Вопрос: Вправе ли организация, осуществляющая вылов рыбы, но не являющаяся градо- и поселкообразующей российской рыбохозяйственной организацией или сельскохозяйственным производственным кооперативом, применять налоговую ставку налога на прибыль организаций в размере 0%?
Ответ: Учитывая позицию ФНС России, организация, осуществляющая вылов рыбы, но не являющаяся градо- и поселкообразующей российской рыбохозяйственной организацией или сельскохозяйственным производственным кооперативом, не вправе применять ставку налога на прибыль организаций в размере 0 процентов.
Обоснование: В соответствии с п. 1.3 ст. 284 Налогового кодекса РФ для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 НК РФ, и рыбохозяйственных организаций, отвечающих критериям, предусмотренным пп. 1 или 1.1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ, налоговая ставка по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов.
Пунктом 2.1 ст. 346.2 НК РФ определено, что сельскохозяйственными товаропроизводителями также признаются:
градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта и которые удовлетворяют условиям, установленным абз. 3 и 4 пп. 2 настоящего пункта;
сельскохозяйственные производственные кооперативы (включая рыболовецкие артели (колхозы)), которые удовлетворяют условиям, установленным абз. 3 и 4 пп. 2 настоящего пункта;
рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели при соблюдении ими следующих условий:
если средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не превышает за налоговый период 300 человек;
если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70 процентов;
если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).
ФНС России в Письме от 10.04.2015 N ГД-4-3/6124@ обратила внимание на то, что только для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций и сельскохозяйственных производственных кооперативов уловы водных биологических ресурсов, рыбная и иная продукция из водных биологических ресурсов относятся к сельскохозяйственной продукции. Признание данной продукции сельскохозяйственной не распространяется на сельскохозяйственных товаропроизводителей, указанных в п. 2 ст. 346.2 НК РФ.
Таким образом, НК РФ не предусмотрено применение налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов организациями, осуществляющими вылов рыбы, но не являющимися градо- и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями или сельскохозяйственными производственными кооперативами.
Е.В.Исакова
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
24.05.2015
