Вопрос: Может ли отсутствие в выставленном налогоплательщику требовании об уплате налога указания на срок его исполнения послужить основанием для признания данного требования недействительным?
Ответ: Принимая во внимание сложившуюся арбитражную практику, отсутствие в выставленном налогоплательщику требовании об уплате налога указания на срок его исполнения не влечет недействительность данного требования. В этом случае срок для добровольного исполнения требования должен быть определен с учетом требований абз. 4 п. 4 ст. 69 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: В силу п. 1 ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.
Направление требования об уплате налога и (или) пени является гарантией, обеспечивающей налогоплательщику возможность самостоятельно, без применения мер принудительного взыскания, уплатить необходимую сумму налога и (или) пени.
Кроме того, направление требования об уплате налога является обязательной стадией принудительного взыскания недоимки, предшествующей принятию решения о взыскании налогов, пеней за счет денежных средств, а также за счет имущества налогоплательщика. Неисполнение требования влечет применение мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, пеней и штрафов, предусмотренных ст. ст. 46 и 47 НК РФ в бесспорном порядке.
Пунктом 4 ст. 69 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.
Форма требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) (Приложение N 2 к Приказу ФНС России от 03.10.2012 N ММВ-7-8/662@) предусматривает указание срока его исполнения.
В силу прямого указания абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
Следовательно, налоговый орган должен устанавливать в требовании срок исполнения и учитывать его при определении совокупного срока принудительного взыскания задолженности.
Согласно правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в п. 13 Информационного письма от 11.08.2004 N 79 «Обзор практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании», требование об уплате налога может быть признано недействительным, только если оно не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по уплате налога или если нарушения требований, предъявляемых к его содержанию, являются существенными.
Арбитражная практика исходит из того, что отсутствие в требовании об уплате налога срока его исполнения не является существенным нарушением, влекущим его недействительность, поскольку п. 4 ст. 69 НК РФ установлен минимальный срок исполнения требования об уплате налога (например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.06.2008 N А58-7185/07-04АП-387/08-Ф02-2467/08 по делу N А58-7185/07).
Отсутствие срока исполнения в требовании об уплате налога не нарушает права и законные интересы налогоплательщика и не означает, что инспекция не вправе вынести решение о взыскании налогов за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.06.2008 N А58-7250/07-Ф02-2344/08 по делу N А58-7250/07).
Неуказание срока добровольного исполнения не свидетельствует о том, что требование носит уведомительный характер (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.06.2008 N А58-7249/07-Ф02-2323/08 по делу N А58-7249/07).
Отсутствие в требовании срока для добровольного исполнения не препятствует исчислению восьмидневного срока, как это установлено абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ (Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2012 N 06АП-73/2012 по делу N А37-1643/2011 (Определением ВАС РФ от 31.10.2012 N ВАС-9895/12 отказано в пересмотре дела в порядке надзора)).
М.И.Дедусова
ООО «Юридическая компания
«Налоговая помощь»
24.05.2015
