Вопрос: Коммерческая организация получает субсидию из бюджета субъекта РФ на организацию нового рабочего места для молодых людей до 24 лет. Включается ли субсидия в доходы при УСН и для целей исчисления налога на прибыль? Нужно ли восстанавливать НДС по расходам, на компенсацию которых получена субсидия?
Ответ: Полученная коммерческой организацией субсидия на создание дополнительных рабочих мест для молодых людей до 24 лет подлежит учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль или УСН в составе внереализационных доходов.
Восстанавливать НДС по расходам, на компенсацию которых получена субсидия из бюджета субъекта РФ, не нужно.
Обоснование: К доходам организации, применяющей УСН, относятся (п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ):
доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
При этом не учитываются в составе доходов организации, применяющей УСН (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ):
доходы, указанные в ст. 251 НК РФ;
доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 1.6, 3, 4 ст. 284 НК РФ, в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.
В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям и автономным учреждениям.
Субсидии, получаемые из бюджета на создание дополнительных рабочих мест для молодых людей до 24 лет, в ст. 251 НК РФ не поименованы.
Перечень организационно-правовых форм юридических лиц, имеющих право напрямую получать средства из бюджета, поименован в ст. 6 Бюджетного кодекса РФ. Коммерческие организации в данном перечне не поименованы — следовательно, они не могут являться получателями средств из бюджета в понятии, приведенном в БК РФ и НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 78 БК РФ субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям) предоставляются в том числе на возмещение затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, то есть в рамках осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Следовательно, полученная коммерческой организацией субсидия на создание дополнительных рабочих мест для молодых людей до 24 лет подлежит учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль или УСН в составе внереализационных доходов. В связи с чем расходы, на возмещение которых предоставлена субсидия, учитываются налогоплательщиком при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов.
Аналогичного мнения придерживается УФНС России по г. Москве в Письме от 17.02.2012 N 16-15/014076@.
В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления.
Согласно пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ налогоплательщики обязаны восстановить ранее принятый к вычету НДС в случае получения в соответствии с законодательством РФ субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров в Россию и на иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Таким образом, НК РФ не содержит требования о восстановлении НДС в случае получения субсидии из бюджета субъекта РФ.
Аналогичного мнения придерживаются Минфин России в Письмах от 19.09.2013 N 03-07-11/38849, от 30.10.2012 N 03-07-11/462, от 23.03.2012 N 03-07-11/78, ФНС России в Письме от 28.02.2013 N ЕД-19-3/26.
Н.А.Спиридонова
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
24.05.2015
