Вопрос: Организация ввиду недостаточности денежных средств при выплате заработной платы 12.03.2015 не перечислила НДФЛ в бюджет. НДФЛ перечислен только 26.03.2015. За сколько дней организации будут начислены пени за несвоевременную уплату НДФЛ в бюджет?
Ответ: Если организация при перечислении 12.03.2015 заработной платы не перечислила НДФЛ в бюджет, а перечислила только 26.03.2015, то пени, согласно позиции ФНС России, будут начислены за 14 календарных дней — с 13.03.2015 по 26.03.2015 включительно. Но Минфин России считает, что начисление пеней следует производить с 12.03.2015.
Обоснование: Согласно п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Суммы исчисленного и удержанного НДФЛ налоговые агенты обязаны перечислять не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налогов в установленные сроки влечет наказание по ст. 123 НК РФ, предусматривающей штраф в размере 20%. Кроме того, в силу ст. 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки начиная со следующего за установленным законодательством днем уплаты налога начисляются пени.
Следовательно, в данном случае пени будут начислены с 13.03.2015. Этот вывод согласуется с позицией ФНС России, изложенной в Письме от 29.12.2014 N СА-4-7/27163.
Следует отметить, что Минфин России выразил противоположное мнение, согласно которому днем совершения налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ, является день, когда налоговый агент должен был удержать и перечислить в бюджет НДФЛ, но не исполнил эту обязанность (Письмо Минфина России от 10.02.2015 N 03-02-07/1/5483).
Согласно Разъяснениям ФНС России от 28.12.2009 начисление пеней прекращается в день, следующий за днем фактической уплаты задолженности по налогам, поэтому пени будут начислены по 26.03.2015 включительно.
Таким образом, если организация при перечислении 12.03.2015 заработной платы не перечислила НДФЛ в бюджет, а перечислила только 26.03.2015, пени, согласно позиции ФНС России, будут начислены за 14 календарных дней — с 13.03.2015 по 26.03.2015 включительно. Но Минфин России считает, что начисление пеней следует производить с 12.03.2015.
Е.В.Селедцова
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
24.05.2015
