Вопрос: В I квартале 2015 г. было обнаружено, что в III квартале 2011 г. была отражена реализация товара несуществующему контрагенту. Фактически товар остался на складе, но организацией выписан счет-фактура, который отражен в книге продаж и в декларации по НДС за III квартал 2011 г. Может ли организация исправить ошибку, уменьшив налоговую базу за I квартал 2015 г., если с момента несуществующей отгрузки прошло более трех лет?
Ответ: Организация вправе уменьшить налоговую базу по НДС III квартала 2011 г. в I квартале 2015 г., однако это может вызвать претензии со стороны налогового органа, так как прошло более трех лет.
Обоснование: В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Однако налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).
При этом в указанной норме не сказано о том, что налогоплательщик имеет право произвести перерасчет налоговой базы в текущем периоде только по ошибкам, совершенным в течение трех лет.
Вместе с тем п. 7 ст. 78 НК РФ установлено, что заявление о зачете или возврате излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Минфин России в Письме от 05.05.2010 N 03-02-07/1-216 также указал, что ст. 54 НК РФ не ограничивает срок перерасчета налоговой базы в случае выявления ошибок (искажений), приведших к увеличению налоговой базы и суммы налога.
Правда, в данном Письме рассмотрена ситуация о признании расходов для целей налогообложения прибыли и Минфин России все же ссылается на норму п. 7 ст. 78 НК РФ, но не делая каких-либо конкретных выводов.
Арбитражная практика также поддерживает налогоплательщиков, учитывающих расходы, ранее не включенные в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, при определении налоговой базы за текущий отчетный (налоговый) период, если это искажение привело к переплате налога в том периоде, когда соответствующие расходы должны были быть учтены (например, Постановление ФАС Московского округа от 20.06.2014 N Ф05-6024/2014 по делу N А40-63447/13).
Таким образом, по нашему мнению, организация вправе исправить ошибку, относящуюся к III кварталу 2011 г., в I квартале 2015 г., так как произошло именно искажение налоговой базы по НДС, однако это может вызвать претензии со стороны налогового органа, так как с момента совершения ошибки прошло более трех лет.
И.В.Разумова
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
24.05.2015
