Вопрос: Подлежит ли внесению в ЕГРП запись об ограничении прав на основании решения налогового органа о принятии обеспечительных мер в соответствии с п. 10 ст. 101 НК РФ в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) недвижимого имущества без его согласия?
Ответ: Решение налогового органа о принятии в отношении недвижимого имущества обеспечительных мер в соответствии с п. 10 ст. 101 Налогового кодекса РФ в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) является основанием для внесения в ЕГРП записи об ограничении прав.
Обоснование: Согласно п. 10 ст. 101 НК РФ после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможными в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении.
Обеспечительной мерой может быть, в частности, запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа. Указанный запрет на отчуждение (передачу в залог) производится последовательно в отношении: недвижимого имущества, в том числе не участвующего в производстве продукции (работ, услуг); транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений; иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов; готовой продукции, сырья и материалов (пп. 1 п. 10 ст. 101 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
В соответствии с п. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее — Федеральный закон N 122-ФЗ) наряду с государственной регистрацией вещных прав на недвижимое имущество подлежат государственной регистрации ограничения (обременения) прав на него.
Ограничения (обременения) прав на недвижимое имущество, возникающие на основании договора либо акта органа государственной власти или акта органа местного самоуправления, подлежат государственной регистрации в случаях, предусмотренных законом.
Между тем налоговым законодательством не предусмотрено направление в регистрирующие органы решений, принятых в соответствии с п. 10 ст. 101 НК РФ.
Для целей Федерального закона N 122-ФЗ под ограничением (обременением) понимается наличие установленных законом или уполномоченными органами в предусмотренном законом порядке условий, запрещений, стесняющих правообладателя при осуществлении права собственности либо иных вещных прав на конкретный объект недвижимого имущества (сервитута, ипотеки, доверительного управления, аренды, концессионного соглашения, ареста имущества и других) (абз. 3 ст. 1 Федерального закона N 122-ФЗ).
Согласно п. 2 ст. 13 Федерального закона N 122-ФЗ государственная регистрация ограничений (обременений) права собственности и иных вещных прав правами третьих лиц может проводиться по инициативе правообладателей или приобретающих указанные права лиц. Если ограничение (обременение) регистрируется не правообладателем, его регистрация проводится по правилам, предусмотренным ст. 16 Федерального закона N 122-ФЗ для регистрации договоров и сделок, при обязательном уведомлении правообладателя (правообладателей) о зарегистрированном ограничении (обременении).
Государственная регистрация ограничений (обременений) прав, установленных в соответствии с законодательством в публичных интересах органами государственной власти и органами местного самоуправления, осуществляется по инициативе указанных органов с обязательным уведомлением правообладателя (правообладателей) объекта недвижимости. Уведомление правообладателя (правообладателей) объекта недвижимости осуществляется органом, осуществляющим государственную регистрацию прав, в срок не более чем пять рабочих дней со дня проведения государственной регистрации.
Согласно п. 1 ст. 17 Федерального закона N 122-ФЗ основаниями для государственной регистрации наличия, возникновения, прекращения, перехода, ограничения (обременения) прав на недвижимое имущество и сделок с ним являются в том числе акты, изданные органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, который установлен законодательством, действовавшим в месте издания таких актов на момент их издания.
В соответствии со ст. 28 Федерального закона N 122-ФЗ органы, наложившие арест на недвижимое имущество, обязаны в трехдневный срок направить заверенную копию решения о наложении ареста в орган, осуществляющий государственную регистрацию прав.
Действия по государственной регистрации ограничений (обременений) и их прекращению в ЕГРП входят в компетенцию органов Росреестра в соответствии с п. 1 ст. 17, ст. 28 Федерального закона N 122-ФЗ, Положением о Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 01.06.2009 N 457.
Нормы НК РФ не содержат каких-либо ограничений по направлению подобных решений в регистрирующий орган. Исполнимость решений налоговых органов о принятии в отношении недвижимого имущества обеспечительных мер, предусмотренных п. 10 ст. 101 НК РФ, напрямую зависит от внесения Росреестром в ЕГРП соответствующих сведений.
Согласно разъяснениям, данным в Письме Минфина России от 19.01.2015 N 03-02-07/1/917, решение о запрете на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщиков без согласия налогового органа является основанием для государственной регистрации ограничения прав налогоплательщиков на недвижимое имущество и сделок с ним.
Арбитражные суды признают законными действия по внесению записи в Единый государственный реестр прав об ограничении (обременении) прав на основании решения налогового органа об обеспечении, принятого в порядке п. 10 ст. 101 НК РФ.
ФАС Уральского округа в Постановлении от 21.05.2012 N Ф09-2636/12 по делу N А76-12743/2011 (Определением ВАС РФ от 20.07.2012 N ВАС-9290/12 отказано в пересмотре дела в порядке надзора) отклонил как несостоятельные доводы налогоплательщика об отсутствии в действующем законодательстве норм, предоставляющих налоговому органу право направлять в регистрирующий орган решения, принятые в соответствии с п. 10 ст. 101 НК РФ.
Суд исходил из того, что, поскольку обеспечительные меры приняты налоговым органом в отношении недвижимого имущества, сведения о котором содержатся в ЕГРП, записи об обременении прав собственника в отношении принадлежащих ему объектов недвижимости внесены управлением Росреестра в соответствии с действующим законодательством. Решение инспекции о запрете отчуждения (передачи в залог) без согласия налогового органа недвижимого имущества налогоплательщика, привлеченного к ответственности за совершение налогового правонарушения, принято в пределах компетенции налогового органа, определенной п. 10 ст. 101 НК РФ.
В Постановлении Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.05.2013 по делу N А65-14050/2012 признан незаконным отказ органа Росреестра зарегистрировать принятые инспекцией обеспечительные меры в виде запрета отчуждать (передавать в залог) без согласия налогового органа недвижимое имущество. Как отметил суд, отказывая инспекции в регистрации в ЕГРП решения о принятии обеспечительных мер, орган Росреестра фактически нарушил не только ненормативный акт государственного органа, но и закон.
Аналогичные выводы содержатся также в Постановлениях Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.05.2014 по делу N А66-2495/2014, Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2013 N 18АП-12948/2013 по делу N А76-14656/2013.
М.И.Дедусова
ООО «Юридическая компания
«Налоговая помощь»
25.05.2015
