Вопрос: Российская организация выполняет работы по ремонту здания, находящегося в РФ и принадлежащего иностранной организации. Оплата поступает на валютный счет российской организации в евро. Подлежат ли работы налогообложению НДС и налогом на прибыль? Какая отчетность представляется в банк при проведении валютных операций?
Ответ: Работы по ремонту здания, находящегося на территории РФ и принадлежащего иностранной организации, выполняемые российской организацией, подлежат обложению НДС, а доход от осуществления этих работ подлежит обложению налогом на прибыль. При проведении валютных операций в уполномоченный банк следует представлять справку о валютных операциях и справку о подтверждающих документах.
Обоснование: В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ организации признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Подпункт 1 п. 1 ст. 148 НК РФ гласит, что в целях гл. 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде.
Действующее законодательство не содержит положений, предусматривающих освобождение от уплаты НДС в ситуациях, аналогичных рассматриваемой. Таким образом, считаем, что в данном случае проведение для иностранной организации работ по осуществлению ремонта объекта недвижимости, расположенного на территории РФ, является объектом налогообложения по НДС.
Согласно абз. 2 п. 1 ст. 246 НК РФ российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.
В соответствии с ч. 1, п. 1 ч. 2 ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, прибыль — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ.
Исходя из п. п. 1 и 3 ст. 248 НК РФ к доходам в целях гл. 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.
Таким образом, считаем, что в рассматриваемом случае прибыль, полученная в результате реализации российской организацией работ по ремонту здания, расположенного в РФ и принадлежащего иностранной организации, будет являться объектом налогообложения независимо от валюты, в которой осуществляется расчет за выполненные работы.
Согласно ч. 4 ст. 5 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — Закон N 173-ФЗ) Банк России устанавливает единые формы учета и отчетности по валютным операциям, порядок и сроки их представления, а также готовит и опубликовывает статистическую информацию по валютным операциям.
В соответствии с п. 2 ч. 2 ст. 24 Закона N 173-ФЗ резиденты и нерезиденты, осуществляющие в Российской Федерации валютные операции, обязаны вести в установленном порядке учет и составлять отчетность по проводимым ими валютным операциям, обеспечивая сохранность соответствующих документов и материалов в течение не менее трех лет со дня совершения соответствующей валютной операции, но не ранее срока исполнения договора.
Согласно п. 1.6 Инструкции Банка России от 04.06.2012 N 138-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением» (далее — Инструкция N 138-И) Инструкция N 138-И распространяется на нерезидентов и резидентов, являющихся юридическими лицами (за исключением кредитных организаций и государственной корпорации «Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)»), физическими лицами — индивидуальными предпринимателями и физическими лицами, занимающимися в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.
В силу п. 1.5 Инструкции N 138-И справка о валютных операциях и справка о подтверждающих документах, порядок, случаи и сроки представления которых установлены данной Инструкцией, являются формами учета по валютным операциям резидентов.
А.А.Филонов
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
25.05.2015
