Вопрос: ООО в феврале 2014 г. вступило в члены ЖСК, объект паевого взноса — трехкомнатная квартира, размер паевого взноса — 2,2 млн руб. В сентябре 2014 г. ООО продает пай физлицу за 2,1 млн руб. Каков порядок налогообложения при исчислении налога на прибыль убытка, полученного от продажи пая?
Ответ: По нашему мнению, организация вправе учесть при исчислении налога на прибыль убыток, полученный организацией в связи с реализацией пая в паевом фонде ЖСК, при условии соответствия его критериям ст. 252 Налогового кодекса РФ.
Учесть такой убыток в целях исчисления налога на прибыль возможно на основании пп. 2.1 п. 1, п. 2 ст. 268 НК РФ.
Обоснование: В силу пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов).
На основании ч. 4 ст. 110 Жилищного кодекса РФ жилищные и жилищно-строительные кооперативы (далее также — жилищные кооперативы) являются потребительскими кооперативами.
Согласно п. 1 ст. 123.2 Гражданского кодекса РФ потребительским кооперативом признается основанное на членстве добровольное объединение граждан или граждан и юридических лиц в целях удовлетворения их материальных и иных потребностей, осуществляемое путем объединения его членами имущественных паевых взносов.
Соответственно, внесение паевого взноса в ЖСК не имеет инвестиционного характера для целей применения ст. 39 НК РФ.
В силу п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Как установлено пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ, при реализации товаров и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, определяемую в следующем порядке: при реализации имущественных прав (долей, паев) — на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией, если иное не предусмотрено п. 9 ст. 309.1 НК РФ.
При реализации долей, паев, полученных участниками, пайщиками при реорганизации организаций, ценой приобретения таких долей, паев признается их стоимость, определяемая в соответствии с п. п. 4 — 6 ст. 277 НК РФ.
В силу п. 2 ст. 268 НК РФ, если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), указанного в пп. 2, 2.1 и 3 п. 1 данной статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.
Налоговым законодательством не установлено иных положений, касающихся реализации пая в паевом фонде ЖСК.
Необходимо отметить, что в Письмах Минфина России от 17.07.2012 N 03-03-06/1/336, от 22.06.2011 N 03-03-06/1/377 разъяснено, что убыток, полученный организацией в связи с реализацией доли в обществе с ограниченной ответственностью, может быть учтен для целей налогообложения при условии соответствия его критериям ст. 252 НК РФ.
Вывод, сделанный финансовым ведомством в отношении реализации доли в уставном капитале, применим и для отношений по реализации пая в паевом фонде кооператива, поскольку пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ регулирует отношения по реализации не только доли в организации, но и отношения по реализации паев.
Таким образом, налогоплательщик при исчислении налога на прибыль вправе уменьшить доход, полученный от реализации пая, на сумму расходов, связанных с ее приобретением и реализацией.
Если доходы от реализации имущественных прав будут меньше, чем цена приобретения и связанные с этим расходы, образуется убыток, который можно учесть для целей исчисления налога на прибыль на основании п. 2 ст. 268 НК РФ.
Соответственно, организация вправе учесть при исчислении налога на прибыль убыток, полученный организацией в связи с реализацией пая в паевом фонде ЖСК, при условии соответствия его критериям ст. 252 НК РФ.
Е.Д.Носкова
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
25.05.2015
