Вопрос: Организация (покупатель) по договору купли-продажи приобрела у индивидуального предпринимателя (продавца) нежилое помещение, которое сдала данному продавцу в аренду, и заявила вычет по НДС (при этом стороны по договору купли-продажи взаимозависимыми лицами не являются). Налоговый орган отказал организации в вычете по НДС, поскольку, по его мнению, в приобретении нежилого помещения отсутствовала экономическая целесообразность, так как оно было передано продавцу в аренду, и признал полученную организацией налоговую выгоду необоснованной.
Правомерны ли действия налогового органа?
Ответ: Действия налогового органа, отказавшего организации в вычете по НДС, поскольку, по его мнению, в приобретении нежилого помещения отсутствовала экономическая целесообразность, так как оно было передано продавцу в аренду, и посчитавшего полученную организацией налоговую выгоду необоснованной, неправомерны, так как для принятия к вычету НДС имеет значение тот факт, что имущество будет использоваться для осуществления операций, признаваемых объектами НДС. В данном случае это аренда. Налоговое законодательство не устанавливает ограничений по сдаче нежилых помещений бывшим собственникам.
Соответственно, при наличии соответствующих документов (счета-фактуры, акта приема-передачи) и если данное имущество принято покупателем на учет, а также право собственности зарегистрировано в установленном порядке, организация вправе принять к вычету сумму НДС по договору купли-продажи нежилого помещения.
Обоснование: На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Согласно п. п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные указанной статьей налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.
В силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 — 8 ст. 171 НК РФ.
Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.
На основании п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном НК РФ.
Как закреплено в п. 2 ст. 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. ст. 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
Соответственно, для принятия к вычету НДС необходимо соблюдать условия, установленные ст. ст. 171 и 172 НК РФ, при этом в них отсутствует понятие «экономическая целесообразность».
При этом необходимо отметить выводы, отраженные в Постановлении ФАС Московского округа от 24.01.2014 N Ф05-16934/2013. Суды при рассмотрении дела правильно исходили из того, что порядок применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость определен в ст. ст. 169, 171, 172 НК РФ. Налоговое законодательство устанавливает три необходимых условия, при выполнении которых налогоплательщик имеет право на применение налоговых вычетов: наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры; принятие имущества на учет; приобретаемое имущество должно быть предназначено для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ.
Аналогичный вывод отражен в Постановлении Первого арбитражного апелляционного суда от 15.09.2014 N А43-9325/2014.
Таким образом, применение налоговых вычетов по НДС не ставится в зависимость от того, кому будет сдаваться недвижимое имущество в аренду. Сдача нежилого помещения в аренду признается облагаемой НДС деятельностью, следовательно, если на имущество оформлены все соответствующие документы (счет-фактура, акт приема-передачи), а также данное имущество принято покупателем на учет, покупатель вправе принять к вычету НДС даже в случае, если он сдает данное нежилое помещение в аренду продавцу.
Е.Д.Носкова
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
25.05.2015
