Вопрос: Организация, являющаяся плательщиком налога на добычу полезных ископаемых, добывает янтарь. Возможно ли отнесение янтаря к драгоценным камням в целях исчисления НДПИ?
Ответ: В соответствии с действующим налоговым законодательством добытое полезное ископаемое — янтарь является объектом налогообложения по НДПИ. Однако в силу Порядка отнесения уникальных янтарных образований к драгоценным камням, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.01.1999 N 8 (далее — Порядок), к драгоценным камням относятся только уникальные янтарные образования, соответствующие определенным в установленном порядке параметрам.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 336 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено п. 2 данной статьи, признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 337 НК РФ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено п. 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого — стандарту организации.
В силу пп. 12 п. 2 ст. 337 НК РФ видами добытого полезного ископаемого являются природные алмазы, другие драгоценные камни из коренных, россыпных и техногенных месторождений, включая необработанные, отсортированные и классифицированные камни (природные алмазы, изумруд, рубин, сапфир, александрит, янтарь).
Таким образом, в силу ст. 336 НК РФ добытое полезное ископаемое — янтарь является объектом налогообложения по НДПИ.
В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 26.03.1998 N 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» (далее — Закон N 41-ФЗ) драгоценными камнями признаются природные алмазы, изумруды, рубины, сапфиры и александриты, а также природный жемчуг в сыром (естественном) и обработанном виде. К драгоценным камням приравниваются только уникальные янтарные образования, отнесенные к таковым в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.
Указанный в Законе N 41-ФЗ перечень драгоценных камней является исключительным, изменение которого возможно только иным федеральным законом, регулирующим правоотношения в данной отрасли.
Так, в Письме Минфина России от 17.03.2015 N 03-06-06-01/14212 указывается, что в силу Порядка к драгоценным камням относятся только уникальные янтарные образования, соответствующие определенным в установленном порядке параметрам. Пунктом 2 Порядка определены основные критерии отнесения уникальных янтарных образований к драгоценным камням.
Таким образом, в соответствии с действующим налоговым законодательством добытое полезное ископаемое — янтарь является объектом налогообложения по НДПИ. Однако в силу Порядка к драгоценным камням относятся только уникальные янтарные образования, соответствующие определенным в установленном порядке параметрам.
В.В.Шило
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
26.05.2015
