Вопрос: Вправе ли организация, имеющая представительство на территории РФ в другом субъекте РФ, перейти на УСН, если иные условия, предусмотренные гл. 26.2 НК РФ, ею выполняются?
Ответ: Организация, имеющая представительство на территории РФ в другом субъекте РФ, вправе перейти на УСН, если иные условия, предусмотренные гл. 26.2 Налогового кодекса РФ, ею выполняются, с 01.01.2016, уведомив в установленном порядке налоговый орган по месту нахождения организации до 31.12.2015.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН.
На основании п. 1 ст. 346.11 НК РФ переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ.
В силу пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 06.04.2015 N 84-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», далее — Закон N 84-ФЗ) не вправе применять УСН организации, имеющие филиалы и (или) представительства.
Исходя из п. 1 ст. 55 Гражданского кодекса РФ представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.
Как отмечено в п. 2 ст. 55 ГК РФ, филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.
Как следует из изложенного, ГК РФ разделяет понятия филиала и представительства, однако НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 84-ФЗ) устанавливает запрет на переход на УСН организаций, имеющих любое из данных видов обособленных подразделений.
Законом N 84-ФЗ внесены изменения в гл. 26.2 НК РФ.
Так, пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которой не вправе применять УСН организации, имеющие филиалы.
В соответствии со ст. 3 Закона N 84-ФЗ данные изменения вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 84-ФЗ (опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 07.04.2015), но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (применительно к УСН — это календарный год).
Анализируя приведенные изменения, законодатель предусмотрел право применения УСН организациями, имеющими представительства.
При этом данное положение вступает в силу с 01.01.2016, а значит, организация, имеющая представительство на территории РФ в другом субъекте РФ, вправе перейти на УСН, если иные условия, предусмотренные гл. 26.2 НК РФ, ею выполняются, с 01.01.2016, уведомив в установленном порядке налоговый орган по месту нахождения организации до 31.12.2015.
Н.Н.Матюнина
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
26.05.2015
