Вопрос: Учитываются ли в расходах организации, применяющей ЕСХН, при определении объекта налогообложения по ЕСХН суммы НДС, уплаченные в бюджет в связи с выставлением ею своему контрагенту счета-фактуры с выделением в нем НДС?
Ответ: В расходах организации, применяющей ЕСХН, при определении объекта налогообложения по ЕСХН суммы НДС, уплаченные в бюджет в связи с выставлением ею своему контрагенту счета-фактуры с выделением в нем НДС:
— до 01.01.2016 — исходя из позиции Минфина России, сформированной в отношении УСН по аналогичному вопросу и применяемой здесь по аналогии, не учитываются, так как при определении объекта налогообложения в составе расходов должны учитываться суммы только тех налогов и сборов, от уплаты которых налогоплательщики, применяющие ЕСХН, не освобождены;
— с 01.01.2016 — не учитываются в силу прямого указания законодателя.
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ организации, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, не признаются налогоплательщиками НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ).
В силу пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога.
При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).
Согласно пп. 23 п. 2 ст. 346.5 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 06.04.2015 N 84-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», далее — Закон N 84-ФЗ) при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением суммы ЕСХН, уплаченной в соответствии с настоящей главой.
В п. 2 ст. 346.5 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 84-ФЗ) прямо не указаны суммы НДС, уплаченные в бюджет по основанию, приведенному в п. 5 ст. 173 НК РФ.
Однако при определении объекта налогообложения в составе расходов, уменьшающих доходы, должны учитываться суммы только тех налогов и сборов, от уплаты которых налогоплательщики, применяющие ЕСХН, не освобождены. Аналогичные разъяснения применительно к УСН приведены в Письме Минфина России от 21.09.2012 N 03-11-11/280.
Учитывая изложенное, суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах, выставленных покупателям товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, применяющими ЕСХН, и уплаченные ими в бюджет, при определении налоговой базы в составе расходов не учитываются.
Законом N 84-ФЗ внесены изменения в гл. 26.1 НК РФ.
Так, пп. 23 п. 2 ст. 346.5 НК РФ изложен в новой редакции, исходя из которой при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением ЕСХН, уплаченного в соответствии с настоящей главой, и НДС, уплаченного в бюджет в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ.
В соответствии со ст. 3 Закона N 84-ФЗ данные изменения вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 84-ФЗ (опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 07.04.2015), но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (применительно к ЕСХН — календарный год).
Анализируя данные изменения, следует заключить, что с 01.01.2016 законодатель прямо в НК РФ закрепил исключение сумм НДС, уплаченных в бюджет в связи с выставлением налогоплательщиком, применяющим ЕСХН, своему контрагенту счета-фактуры с выделением в нем НДС, из состава расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения.
Н.Н.Матюнина
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
26.05.2015
