Вопрос: Облагаются ли НДС услуги по пассажирским перевозкам железнодорожным транспортом в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке?
Ответ: Услуги по пассажирским перевозкам железнодорожным транспортом в пригородном сообщении:
— до 1 января 2015 г. — не облагаются НДС;
— на период с 1 января 2015 г. по 31 декабря 2016 г. включительно — облагаются НДС по ставке 0 процентов при условии представления в налоговый орган отчета о доходах от перевозок пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Согласно абз. 3 пп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождаются от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг по перевозке пассажиров морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке.
Следовательно, исходя из гл. 21 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 06.04.2015 N 83-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца третьего подпункта 7 пункта 2 статьи 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в части услуг по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении», далее — Закон N 83-ФЗ) услуги по пассажирским перевозкам железнодорожным транспортом в пригородном сообщении не облагаются НДС.
Законом N 83-ФЗ в гл. 21 НК РФ вносятся изменения.
Пункт 1 ст. 164 НК РФ дополнен пп. 9.2, согласно которому налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении.
Одновременно ст. 165 НК РФ дополнена п. 5.2, исходя из которого при реализации услуг, предусмотренных пп. 9.2 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляется отчет о доходах от перевозок пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении.
Также ст. 167 НК РФ дополнена п. 9.2, в силу которого в целях гл. 21 НК РФ моментом определения налоговой базы при реализации услуг, предусмотренных пп. 9.2 п. 1 ст. 164 НК РФ, является последнее число каждого налогового периода.
Статьей 2 Закона N 83-ФЗ действие положения абз. 3 пп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ в части услуг по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении приостановлено до 1 января 2017 г.
Частью 1 ст. 3 Закона N 83-ФЗ установлено, что данные изменения вступают в силу со дня официального опубликования (опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 07.04.2015).
Частью 3 ст. 3 Закона N 83-ФЗ предусмотрено, что положение абз. 3 пп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ в части услуг по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении не применяется в отношении операций по реализации указанных услуг начиная с 1 января 2015 г. в отношении налогоплательщиков, которые при исчислении суммы НДС, подлежащей уплате (возмещению) за I квартал 2015 г., применили положения пп. 9.2 п. 1 ст. 164 и п. 9.2 ст. 167 НК РФ (в ред. Закона N 83-ФЗ) и представили документ, предусмотренный п. 5.2 ст. 165 НК РФ (в ред. Закона N 83-ФЗ).
Как отмечено в ч. 4 ст. 3 Закона N 83-ФЗ, положения пп. 9.2 п. 1 ст. 164, п. 5.2 ст. 165 и п. 9.2 ст. 167 НК РФ (в ред. Закона N 83-ФЗ) применяются по 31 декабря 2016 г. включительно.
Частью 5 ст. 3 Закона N 83-ФЗ предусмотрено, что положения пп. 9.2 п. 1 ст. 164, п. 5.2 ст. 165 и п. 9.2 ст. 167 НК РФ (в ред. Закона N 83-ФЗ) применяются в отношении операций по реализации услуг по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении, осуществленных в период с 1 января 2015 г. по 31 декабря 2016 г. включительно.
Анализируя приведенные положения, следует заключить, что законодателем устанавливается налоговая ставка 0 процентов в отношении услуг по пассажирским перевозкам железнодорожным транспортом в пригородном сообщении на период по 31 декабря 2016 г. Одновременно на указанный период приостанавливается действие нормы, устанавливающей освобождение от налогообложения НДС в отношении указанных услуг.
Н.Н.Матюнина
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
26.05.2015
