Вопрос: Двумя юридическими лицами в рамках договора простого товарищества в 2015 г. создан объект движимого имущества, который учтен на отдельном балансе простого товарищества. Будет ли распространяться льгота по п. 25 ст. 381 НК РФ на указанный объект движимого имущества, если он относится к пятой амортизационной группе?
Ответ: В отношении созданного самостоятельно двумя юридическими лицами в рамках договора простого товарищества объекта движимого имущества пятой амортизационной группы, учтенного на отдельном балансе простого товарищества с 1 января 2013 г. в качестве основного средства, льгота по п. 25 ст. 381 Налогового кодекса РФ распространяется.
Обоснование: Согласно вступившему в силу с 1 января 2015 г. п. 25 ст. 381 НК РФ от уплаты налога на имущество организаций освобождаются организации в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2015 г. на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:
— реорганизации или ликвидации юридических лиц;
— передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми.
Поскольку создание двумя юридическими лицами в рамках договора простого товарищества объекта движимого имущества не относится к предусмотренным п. 25 ст. 381 НК РФ случаям, исключающим применение данной льготы по налогу (как то: реорганизация (или ликвидация) или передача (или приобретение) от взаимозависимого лица), при условии соблюдения остальных условий (а именно постановки на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 г.) льгота может быть предоставлена.
При этом согласно п. 1 ст. 377 НК РФ налоговая база, в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), определяется исходя из остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), а также исходя из остаточной стоимости иного признаваемого объектом налогообложения имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе товарищества участником договора товарищества, ведущим общие дела, если иное не установлено ст. 378.2 НК РФ. Каждый участник договора простого товарищества, договора инвестиционного товарищества производит исчисление и уплату налога в отношении признаваемого объектом налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность. В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.
Таким образом, льготировать созданный в рамках договора простого товарищества объект движимого имущества пятой амортизационной группы каждый из участников договора должен в соответствии с долей стоимости их вклада в общее дело.
О.В.Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
26.05.2015
