Вопрос: Российская организация, являющаяся с 2013 г. учредителем фонда на территории Британских Виргинских островов, не представила до 01.04.2015 в налоговый орган уведомление об участии в иностранных организациях. При этом указанный фонд ликвидирован в марте 2015 г. Может ли такая организация быть привлечена к налоговой ответственности по п. 2 ст. 129.6 НК РФ?
Ответ: Российская организация, которая являлась с 2013 г. учредителем фонда на территории Британских Виргинских островов и не представила до 1 апреля 2015 г. в налоговый орган уведомление об участии в иностранных организациях, не может быть привлечена к налоговой ответственности по п. 2 ст. 129.6 Налогового кодекса РФ в рассматриваемой ситуации, поскольку указанный фонд ликвидирован в марте 2015 г.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 25.14 НК РФ налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, в случаях и порядке, предусмотренных НК РФ, уведомляют налоговый орган о своем участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица).
На основании п. 3 ст. 25.14 НК РФ уведомление об участии в иностранных организациях представляется в срок не позднее одного месяца с даты возникновения (изменения доли) участия в такой иностранной организации, являющегося основанием для представления такого уведомления.
Уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляется в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором доля прибыли контролируемой иностранной компании подлежит учету у контролирующего лица.
В случае если после представления уведомления об участии в иностранных организациях основания для представления такого уведомления не изменились, повторные уведомления не представляются.
В случае прекращения участия в иностранных организациях налогоплательщик информирует об этом налоговый орган в срок не позднее одного месяца с даты прекращения участия.
Пунктом 2 ст. 129.6 НК РФ установлено, что неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления об участии в иностранных организациях или представление уведомления об участии в иностранных организациях, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 50 000 руб. в отношении каждой иностранной организации, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения.
Данные нормы введены в НК РФ Федеральным законом от 24.11.2014 N 376-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)» (далее — Закон N 376-ФЗ).
Как следовало из ч. 3 ст. 4 Закона N 376-ФЗ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 06.04.2015 N 85-ФЗ «О внесении изменений в статью 219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 4 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)», далее — Закон N 85-ФЗ), положения абз. 1 п. 3 ст. 25.14 НК РФ (в ред. Закона N 376-ФЗ) применяются с 1 апреля 2015 г.
Часть 4 ст. 4 Закона N 376-ФЗ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 85-ФЗ) устанавливала, что уведомление об участии в иностранных организациях, предусмотренное ст. 25.14 НК РФ (в ред. Закона N 376-ФЗ), основание для представления которого возникло до дня вступления в силу Закона N 376-ФЗ, представляется в срок не позднее 1 апреля 2015 г.
Однако Законом N 85-ФЗ в ч. 3 ст. 4 Закона N 376-ФЗ внесены изменения, из которых следует, что положения абз. 1 п. 3 ст. 25.14 НК РФ (в ред. Закона N 376-ФЗ) применяются с 15 июня 2015 г.
Одновременно ч. 4 ст. 4 Закона N 376-ФЗ изложена в новой редакции, согласно которой уведомление об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица), предусмотренное пп. 1 п. 1 ст. 25.14 части первой НК РФ (в ред. Закона N 376-ФЗ) (далее в настоящей статье — уведомление), в 2015 г. представляется в налоговый орган с учетом следующих особенностей:
1) уведомление в отношении доли участия в иностранных организациях (учреждения иностранных структур без образования юридического лица) по состоянию на 15 мая 2015 г. представляется в срок не позднее 15 июня 2015 г.;
2) уведомление, указанное в п. 1 данной части, не представляется в случае, если участие в иностранной организации прекращено или учрежденная иностранная структура без образования юридического лица ликвидирована в период с 1 января 2015 г. по 14 июня 2015 г. включительно.
Статьей 3 Закона N 85-ФЗ установлено, что непредставление уведомления об участии в иностранных организациях по основаниям и в сроки, установленные ч. 3 и 4 ст. 4 Закона N 376-ФЗ (в редакции, действующей до дня вступления в силу Закона N 85-ФЗ), не признается налоговым правонарушением, ответственность за которое предусмотрена п. 2 ст. 129.6 НК РФ.
При этом согласно п. 4 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.
Анализируя приведенные нормы, следует заключить, что законодатель изменил обязанности налогоплательщиков в том смысле, что Закон N 85-ФЗ исключает обязанность представлять в налоговый орган уведомление об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица), если участие в иностранной организации прекращено или учрежденная иностранная структура без образования юридического лица ликвидирована в период с 1 января по 14 июня 2015 г. включительно.
Таким образом, российская организация, которая являлась с 2013 г. учредителем фонда на территории Британских Виргинских островов и не представила до 1 апреля 2015 г. в налоговый орган уведомление об участии в иностранных организациях, не может быть привлечена к налоговой ответственности по п. 2 ст. 129.6 НК РФ в рассматриваемой ситуации, поскольку указанный фонд ликвидирован в марте 2015 г.
Н.Н.Матюнина
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
26.05.2015
