Вопрос: Организация по договору лизинга от 15.01.2015 приобрела автомобиль Land Rover Range Rover Sport TDV6 3.0 SE 14.5MY 2014 года выпуска с рабочим объемом двигателя 2993 куб. см и мощностью двигателя 248,88 л. с. Согласно условиям договора имущество находится на балансе лизингодателя, регистрация предмета лизинга производится в соответствующих государственных органах на весь срок действия договора на имя лизингополучателя. Акт приема-передачи предмета лизинга составлен 22.01.2015, транспортное средство зарегистрировано в ГИБДД ГУ МВД России по г. Москве на лизингополучателя 03.02.2015.
У лизингополучателя транспортное средство состоит на забалансовом счете. Данное транспортное средство было приобретено лизингодателем по договору купли-продажи на сумму 4 636 692 руб., в том числе НДС 18% — 707 292 руб. Согласно договору лизинга общая сумма расходов лизингодателя составляет 4 161 234,60 руб. без НДС (стоимость по договору купли-продажи 3 929 400 руб. + дополнительные расходы 231 834,60 руб.).
Каким образом организации-лизингополучателю необходимо будет рассчитать транспортный налог за 2015 г.?
Ответ: Сумма транспортного налога за 2015 г. по легковому автомобилю Land Rover Range Rover 2014 года выпуска с рабочим объемом двигателя 2993 куб. см и мощностью двигателя 248,88 л. с. составит 25 666 руб.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 359 Налогового кодекса РФ налоговая база по транспортному налогу в отношении транспортных средств (далее — ТС), имеющих двигатели, определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах. Налоговая база определяется отдельно по каждому ТС (п. 2 ст. 359 НК РФ).
Согласно ст. 356 НК РФ транспортный налог устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налоге. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку. В отношении налогоплательщиков-организаций законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации, устанавливая налог, определяют также порядок и сроки уплаты налога.
Статьей 3 Закона г. Москвы от 09.07.2008 N 33 «О транспортном налоге» установлено, что налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают налог не позднее 5 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В течение налогового периода уплата авансовых платежей по налогу налогоплательщиками, являющимися организациями, не производится.
Также в соответствии со ст. 2 Закона г. Москвы N 33 ставка транспортного налога в отношении легкового автомобиля с мощностью двигателя свыше 225 л. с. до 250 л. с. (свыше 165,5 кВт до 183,9 кВт) включительно установлена в сумме 75 руб. с каждой лошадиной силы.
Согласно п. 2 ст. 362 НК РФ сумма транспортного налога исчисляется в отношении каждого ТС как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. При этом указанным пунктом определено, что исчисление суммы налога производится с учетом повышающего коэффициента:
1,1 — в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн до 5 млн руб. включительно, с года выпуска которых прошло от 2 до 3 лет;
1,3 — в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн до 5 млн руб. включительно, с года выпуска которых прошло от 1 года до 2 лет;
1,5 — в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн до 5 млн руб. включительно, с года выпуска которых прошло не более 1 года;
2 — в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 5 млн до 10 млн руб. включительно, с года выпуска которых прошло не более 5 лет;
3 — в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 10 млн до 15 млн руб. включительно, с года выпуска которых прошло не более 10 лет;
3 — в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 15 млн руб., с года выпуска которых прошло не более 20 лет.
Исчисление сроков, указанных в настоящем пункте, начинается с года выпуска соответствующего легкового автомобиля (абз. 10 п. 2 ст. 362 НК РФ).
Федеральным законом от 23.07.2013 N 214-ФЗ «О внесении изменений в статью 362 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» в п. 2 ст. 362 НК РФ введен абз. 11, вступивший в силу с 01.01.2014, согласно которому порядок расчета средней стоимости легковых автомобилей определяется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере торговли. Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб. размещается ежегодно не позднее 1 марта на официальном сайте указанного органа в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.
Порядок расчета средней стоимости легковых автомобилей в целях главы 28 Налогового кодекса Российской Федерации утвержден Приказом Минпромторга России от 28.02.2014 N 316, согласно которому перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб. Минпромторг России размещает на своем официальном сайте ежегодно не позднее 1 марта.
В Информации Минпромторга России, опубликованной на сайте http://www.minpromtorg.gov.ru от 27.02.2015, автомобиль Range Rover Sport TDV6 3.0 SE 14.5MY, 2014 года выпуска с рабочим объемом двигателя 2993 куб. см включен в перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 до 5 млн руб.
При применении норм абз. 10 п. 2 ст. 362 НК РФ об исчислении сроков даны разъяснения ФНС России в Письме от 24.03.2014 N БС-4-11/5316, согласно которым количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска транспортного средства (п. 3 ст. 361 НК РФ).
То есть в данном случае организацией получен в лизинг дорогостоящий автомобиль 2014 года выпуска, с года выпуска которого прошло не более одного года. Соответственно, абз. 6 п. 2 ст. 362 НК РФ для него предусмотрен повышающий коэффициент 1,5.
В соответствии с п. 3 ст. 362 НК РФ в случае регистрации транспортного средства в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства принимается за полный месяц.
Транспортное средство зарегистрировано в ГИБДД ГУ МВД России по г. Москве на лизингополучателя 03.02.2015, следовательно, при расчете транспортного налога организации необходимо будет использовать коэффициент 11/12.
В связи с тем что отчетные периоды по транспортному налогу законом субъекта РФ не предусмотрены, сумма налога за 2015 г. с учетом коэффициентов составит 25 666 руб. (248,88 л. с. x 75 руб/л. с. x 1,5 x 11/12).
И.В.Разумова
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
26.05.2015
