Вопрос: Организация оказывает образовательные услуги. По договору обучения, заключаемому с клиентами, оплата осуществляется помесячно. Поскольку с июня по август обучение не проводится, организация не имеет дохода в данный период времени. Каков порядок исчисления ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль?
Ответ: Образовательная организация, не подпадающая под действие п. 3 ст. 286 Налогового кодекса РФ, не имеющая доходов от оказания образовательных услуг с июня по август, обязана исчислить суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, подлежащих уплате во II и в III кварталах текущего налогового периода, в соответствии с п. 2 ст. 286 НК РФ.
Обоснование: В силу ст. ст. 246 и 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее — налог) для российских организаций признается прибыль, определяемая как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.
Статья 285 НК РФ устанавливает в качестве налогового периода календарный год, а также предусматривает отчетные периоды — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
В соответствии с п. 2 ст. 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.
При этом сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во II квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в III квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.
При этом сумма авансовых платежей (сумма налога), подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Таким образом, по общему правилу НК РФ не предусматривает возможность налогоплательщику не исчислять ежемесячные авансовые платежи в случае отсутствия у него дохода в конкретном календарном месяце.
Возможность отдельным категориям налогоплательщиков не исчислять ежемесячные авансовые платежи предусмотрена п. 3 ст. 286 НК РФ. Согласно указанному пункту предусмотрена уплата только квартальных авансовых платежей по итогам отчетного периода для организаций, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, а также для бюджетных учреждений (за исключением театров, музеев, библиотек, концертных организаций), автономных учреждений, иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческих организаций, не имеющих дохода от реализации товаров (работ, услуг), участников простых товариществ, инвестиционных товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, в инвестиционных товариществах, инвесторов соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретателей по договорам доверительного управления. Кроме того, этим же пунктом предусмотрено освобождение театров, музеев, библиотек, концертных организаций, являющихся бюджетными учреждениями, от обязанности по исчислению и уплате авансовых платежей.
Следовательно, организация, не подпадающая под действие п. 3 ст. 286 НК РФ, независимо от применяемого ею порядка исчисления ежемесячных авансовых платежей, не имея дохода с июня по август, обязана исчислить ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате во II и в III кварталах текущего налогового периода, в соответствии с п. 2 ст. 286 НК РФ.
А.Е.Белишев
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
26.05.2015
