Вопрос: Организация приобрела для директора в лизинг автомобиль, на котором он ездит самостоятельно. Должен ли он заполнять путевой лист и показания одометра для списания ГСМ в целях исчисления налога на прибыль?
Ответ: Директор, самостоятельно эксплуатирующий автомобиль, приобретенный по договору лизинга организацией, в которой он занимает указанную должность, должен заполнять путевой лист с указанием в нем показаний одометра. Заполнение путевого листа направлено на обеспечение возможности организации принять в расходы произведенные затраты на приобретение ГСМ при исчислении налога на прибыль организаций. Следует учесть, что заполнение путевого листа необходимо только в периоды использования автомобиля для обеспечения деятельности самой организации, направленной на получение ею прибыли. При использовании директором служебного автомобиля в личных целях заполнение путевого листа не требуется.
Обоснование: Согласно ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях гл. 25 НК РФ признаются, в частности для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с данной главой НК РФ. Положениями ст. 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами, в частности, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы на приобретение горюче-смазочных материалов (ГСМ) учитываются в составе расходов организации на содержание служебного транспорта в силу пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом расходы налогоплательщика на содержание служебного транспорта могут уменьшать полученные им доходы при условии, что данные расходы экономически обоснованны и документально подтверждены.
Частью 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) определено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Следует отметить, что в отличие от ранее действовавших законоположений в настоящее время ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ установлено следующее: формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. При этом необходимо помнить, что обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:
1) наименование документа;
2) дата составления документа;
3) наименование экономического субъекта, составившего документ;
4) содержание факта хозяйственной жизни;
5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;
7) подписи лиц, предусмотренных п. 6 ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Данные требования вытекают из ч. 2 той же ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Также при заполнении путевого листа необходимо учитывать обязательные реквизиты путевого листа, установленные Приказом Минтранса России от 18.09.2008 N 152 (Письма УФНС России по г. Москве от 30.12.2009 N 16-15/139308, Минфина России от 23.09.2013 N 03-03-06/1/39406).
Е.В.Кожаков
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
26.05.2015
