Вопрос: Правомерно ли отнесение нотариусом на расходы для целей исчисления НДФЛ суммы налога на имущество, уплаченного за помещение нотариальной конторы, относящееся к нежилому фонду и используемое в профессиональных целях по прямому назначению?
Ответ: Отнесение нотариусом в расходы суммы налога на имущество, уплаченного за помещение нотариальной конторы, при исчислении НДФЛ в состав профессионального налогового вычета неправомерно, поскольку суммы налога на имущество физических лиц принимаются к вычету, если данное имущество используется в предпринимательской деятельности. Так как частный нотариус не осуществляет предпринимательскую деятельность, он не вправе включить в состав расходов для целей получения профессионального налогового вычета затраты на уплату налога на имущество физических лиц.
Обоснование: Как установлено ст. 1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате (утв. ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1) (далее — Основы законодательства о нотариате), нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли.
Согласно ст. 6 Основ законодательства о нотариате нотариус не вправе заниматься предпринимательской и другой оплачиваемой деятельностью, за исключением преподавательской, научной или иной творческой деятельности.
В силу пп. 2 п. 1 ст. 227 Налогового кодекса РФ исчисление и уплату налога производят нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, — по суммам доходов, полученных от такой деятельности.
На основании п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
В ст. 252 НК РФ указано, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, произведенные в целях получения дохода.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.
По смыслу данной нормы суммы налога на имущество подлежат отнесению к прочим расходам при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
При этом необходимо отметить, что в силу абз. 3 п. 1 ст. 221 НК РФ суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, указанными в данном подпункте, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями гл. 32 «Налог на имущество физических лиц» НК РФ (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.
Соответственно, несмотря на то что суммы налогов и сборов, уплачиваемые частным нотариусом, являются экономически обоснованными затратами, частный нотариус не осуществляет предпринимательской деятельности, следовательно, он не вправе включить в состав расходов для целей получения профессионального налогового вычета затраты на уплату налога на имущество физических лиц.
Е.Д.Носкова
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
27.05.2015
