Вопрос: Обязан ли индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность, облагаемую ЕНВД, вести учет доходов, расходов и хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций?
Ответ: В соответствии с действующим налоговым законодательством у индивидуального предпринимателя, являющегося налогоплательщиком ЕНВД, обязанность по ведению книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей отсутствует.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату единого налога в порядке, установленном настоящей главой.
Согласно п. 1 ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика, который представляет собой потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины налога по установленной ставке.
В силу п. 2 ст. 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Таким образом, налогоплательщик ЕНВД рассчитывает данный налог исходя из вмененного дохода, то есть не фактически полученного, а потенциально возможного при осуществлении им предпринимательской деятельности.
Обязанность по уплате ЕНВД не зависит от фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской деятельности или ее приостановления.
Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден Приказом Минфина России N 86н и МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (далее — Порядок).
Согласно п. 3 Порядка он не распространяется на доходы индивидуальных предпринимателей, по которым применяется УСН, учета и отчетности, предусмотренная для субъектов малого предпринимательства, а также на доходы, по которым уплачиваются ЕНВД и ЕСХН.
Исходя из буквального толкования норм можно сделать вывод, что действующее налоговое законодательство не предусматривает обязанность индивидуальных предпринимателей — плательщиков ЕНВД вести учет доходов.
Так, в Письме Минфина России от 20.02.2015 N 03-11-11/8433 указывается, что поскольку налоговым законодательством РФ не предусмотрена обязанность индивидуальных предпринимателей — плательщиков ЕНВД вести учет доходов, они вправе использовать для подтверждения полученных доходов документы, свидетельствующие о факте получения этих доходов (расчетно-платежные ведомости, приходные кассовые ордера и т.д.).
Следовательно, у индивидуального предпринимателя, являющегося налогоплательщиком ЕНВД, обязанность по ведению книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей отсутствует.
Аналогичная позиция содержится также в Письме Минфина России от 24.10.2014 N 03-11-11/53885.
Н.Н.Матюнина
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
27.05.2015
