Вопрос: Вправе ли организация включить в состав расходов при исчислении налога на прибыль вознаграждение поверенного на сопровождение регистрации товарного знака, в случае если уполномоченный орган отказал в регистрации данного товарного знака?
Ответ: Организация вправе включить в состав расходов при исчислении налога на прибыль вознаграждение поверенного на сопровождение регистрации товарного знака, несмотря на отказ уполномоченного органа в регистрации данного знака при подтверждении расходов первичными документами (договором с поверенным, актом об оказании услуг, счетом-фактурой).
Обоснование: В силу п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патентов, свидетельств, других охранных документов, договора уступки (приобретения) патента, товарного знака).
При этом НК РФ не устанавливает, правомерно ли включить в состав расходов вознаграждение поверенному, если в регистрации товарного знака было отказано.
К примеру, в Письме УМНС России по г. Москве от 14.11.2002 N 26-12/55328 указано, что в том случае, если расходы, связанные с приобретением и оформлением прав на товарные знаки и знаки обслуживания, осуществлены налогоплательщиком, а Роспатентом принято решение об отказе в их регистрации, указанные нематериальные активы не принимаются к учету, а данные расходы по п. 49 ст. 270 НК РФ не учитываются в целях налогообложения прибыли и не уменьшают налоговую базу, так как не соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, в связи с тем что являются экономически неоправданными и не влекут извлечение дохода для организации.
При этом, заключая договор с поверенным о регистрации товарного знака, налогоплательщик имеет цель получить товарный знак, и, на наш взгляд, отказ в государственной регистрации товарного знака не влияет на намерение налогоплательщика в получении экономической выгоды от товарного знака.
Данный вывод косвенно подтверждается позицией, указанной в Письме Минфина России от 21.05.2010 N 03-03-06/1/341, в котором отражено, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Суды также встают на сторону налогоплательщика. К примеру, в Постановлении ФАС Московского округа от 01.10.2008 N КА-А40/9241-08 суд указал, что расходы на выплату вознаграждения поверенного и затраты на проведение процедуры регистрации товарного знака подтверждены первичными документами, соответствуют нормам п. 1 ст. 252 НК РФ и понесены для деятельности, направленной на получение прибыли. Суд пришел к выводу, что отсутствие у налогоплательщика соответствующих прав на товарный знак по причине отказа в регистрации не влияет на его право признать в составе расходов по налогу на прибыль произведенные расходы на оформление прав на товарный знак и на выплату вознаграждения поверенному.
Таким образом, расходы, связанные с заключением договора с поверенным для сопровождения процедуры регистрации товарного знака, подлежат включению в состав расходов при исчислении налога на прибыль при подтверждение расходов первичными документами (договором с поверенным, актом об оказании услуг, счетом-фактурой).
Н.Н.Матюнина
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
27.05.2015
