Вопрос: Работодатель заключил с высококвалифицированным иностранным специалистом (нерезидентом РФ) трудовой договор. Согласно трудовому договору работодатель оплачивает переезд иностранного специалиста на новое место работы, находящееся на территории РФ. Облагается ли в данном случае оплата переезда к месту работы НДФЛ и в каком размере?
Ответ: Оплата переезда к новому месту работы высококвалифицированного иностранного специалиста (нерезидента РФ) облагается НДФЛ по ставке 30 процентов, поскольку не подпадает под действие п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ и не является доходом специалиста, полученным от осуществления трудовой деятельности.
Обоснование: В силу п. 1 ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (далее — Закон N 115-ФЗ) высококвалифицированным специалистом признается иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, если условия привлечения его к трудовой деятельности в Российской Федерации предполагают получение им заработной платы (вознаграждения) в размере, установленном подпунктами данного пункта.
В силу ч. 1 ст. 169 Трудового кодекса РФ при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику расходы на переезд работника, членов его семьи и провоз имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения).
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Статьей 41 НК РФ закреплено, что в соответствии с НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
В силу п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено данной статьей.
В соответствии с п. 3 данной статьи налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Законом N 115-ФЗ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.
Соответственно, компенсация переезда на работу в другую местность является доходом, освобождаемым от обложения НДФЛ вне зависимости от статуса физического лица (ч. 1 ст. 169 ТК РФ, п. 3 ст. 217 НК РФ).
При этом, как указал Минфин России в Письмах от 05.08.2014 N 03-04-06/38542, от 30.06.2014 N 03-04-06/31385, необходимо учитывать, что положения ст. 169 ТК РФ применяются в случае, когда работник по согласованию с работодателем переезжает с одного места работы, в котором он выполнял свои трудовые обязанности, на другое место работы у этого же работодателя. На момент переезда на работу в другую местность физическое лицо должно состоять в трудовых отношениях с тем же работодателем, по соглашению с которым осуществляется его переезд с одного места работы у данного работодателя на другое место работы, расположенное в другой местности.
Возмещение новым работодателем работнику организации его расходов на переезд к новому месту работы ст. 169 ТК РФ не предусмотрено, соответственно, данная выплата не подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ. Указанные доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Необходимо отметить, что налогообложению по ставке 13 процентов подлежат не любые доходы, получаемые физическим лицом — высококвалифицированным специалистом, а доходы от осуществления трудовой деятельности в Российской Федерации (Письма Минфина России от 17.03.2015 N 03-04-06/14003, от 16.12.2014 N 03-04-06/64843, от 04.07.2014 N 03-04-06/32423, от 08.06.2012 N 03-04-06/6-158).
В Письме Минфина России от 30.06.2014 N 03-04-06/31385 также отражено, что суммы возмещения стоимости проезда работника к месту работы не относятся к доходам от осуществления трудовой деятельности, в отношении указанных доходов, полученных высококвалифицированным специалистом, не признаваемым налоговым резидентом Российской Федерации, применяется налоговая ставка в размере 30 процентов.
Таким образом, оплата переезда к новому месту работы является облагаемым НДФЛ доходом высококвалифицированного специалиста, поскольку до переезда высококвалифицированный иностранный специалист и работодатель не состояли в трудовых отношениях, следовательно, данная оплата не подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ, а также оплата переезда непосредственно не связана с исполнением трудовых обязанностей работником, соответственно, в данном случае оплата переезда облагается НДФЛ в размере 30 процентов.
Г.Н.Афиногенова
Референт государственной
гражданской службы РФ
2 класса
27.05.2015
