Вопрос: Вправе ли налоговый орган отказать в возврате излишне взысканного налога на прибыль со ссылкой на то, что организация, обратившаяся 22 апреля 2015 г. с заявлением о возврате, составила его не по форме, приведенной в Приказе ФНС России от 03.03.2015 N ММВ-7-8/90@?
Ответ: Налоговый орган не вправе отказать в возврате излишне взысканного налога на прибыль со ссылкой на то, что организация, обратившаяся 22 апреля 2015 г. с заявлением о возврате, составила его не по форме, приведенной в Приказе ФНС России от 03.03.2015 N ММВ-7-8/90@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при осуществлении зачета и возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, пеней, штрафов» (далее — Приказ N ММВ-7-8/90@).
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 79 Налогового кодекса РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.
На основании п. 2 ст. 79 НК РФ решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.
До истечения срока, установленного абз. 1 данного пункта, поручение на возврат суммы излишне взысканного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
Пунктом 3 ст. 79 НК РФ заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда.
Согласно п. 5 ст. 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.
Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.
Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Банка России.
В силу п. 4 ст. 31 НК РФ формы и форматы документов, предусмотренных НК РФ и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, документов, необходимых для обеспечения электронного документооборота в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также порядок заполнения форм указанных документов и порядок направления и получения таких документов на бумажном носителе или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, если полномочия по их утверждению не возложены НК РФ на иной федеральный орган исполнительной власти.
До недавнего времени ФНС России не была утверждена форма заявления о возврате излишне взысканного налога.
Приказом N ММВ-7-8/90@ утверждена, в частности, форма заявления о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного) налога (сбора, пени, штрафа) согласно Приложению N 8 к данному Приказу.
Приказ N ММВ-7-8/90@ опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 01.04.2015 — следовательно, учитывая Указ Президента РФ от 23.05.1996 N 763 «О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти», он вступает в силу по истечении десяти дней, то есть 12.04.2015.
Следовательно, с 12.04.2015 действует утвержденная ФНС России форма заявления о возврате суммы излишне взысканного налога.
Отметим, что тем не менее в ст. 79 НК РФ, а также в иных положениях НК РФ отсутствует такое основание для отказа в возврате излишне взысканного налога, как представление налогоплательщиком заявления не по форме, утвержденной ФНС России.
На основании п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
Таким образом, налоговый орган, по нашему мнению, не вправе отказать в возврате излишне взысканного налога на прибыль со ссылкой на то, что организация, обратившаяся 22 апреля 2015 г. с заявлением о возврате, составила его не по форме, приведенной в Приказе N ММВ-7-8/90@.
Н.Н.Матюнина
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
27.05.2015
