Вопрос: Организация является производителем кондитерских изделий. Организация по истечении срока годности изготавливаемой продукции провела санитарно-гигиеническую экспертизу для выявления возможностей дальнейшего использования продукции с истекшим сроком годности.
Вправе ли организация включить в состав налога на прибыль затраты на проведение экспертизы в данном случае?
Ответ: Организация вправе учесть расходы на проведение экспертизы продукции с истекшим сроком годности для целей исчисления налога на прибыль, поскольку по итогам экспертизы будет решаться вопрос о дальнейшем использовании продукции.
Обоснование: В силу п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Положение о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 29.09.1997 N 1263 (далее — Положение), устанавливает порядок проведения экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов (далее именуется пищевая продукция), их дальнейшего использования (утилизации) или уничтожения и распространяется на юридические лица независимо от формы собственности и индивидуальных предпринимателей.
В силу п. 4 Положения пищевая продукция, в отношении которой владелец не может подтвердить ее происхождение, а также имеющая явные признаки недоброкачественности и представляющая в связи с этим непосредственную угрозу жизни и здоровью человека, подлежит утилизации или уничтожению без проведения экспертизы.
До утилизации или уничтожения такая продукция в присутствии представителя органа государственного надзора денатурируется ее владельцем любым технически доступным и надежным способом, исключающим возможность ее использования в пищу.
Соответственно, продукция с истекшим сроком годности не подлежит проведению экспертизы.
Согласно п. п. 1 и 4 ст. 25 Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов» некачественные и опасные пищевые продукты, материалы и изделия, изъятые из оборота, подлежат соответствующей экспертизе (санитарно-эпидемиологической, ветеринарно-санитарной, товароведческой и другой), проводимой органами государственного надзора в соответствии со своей компетенцией, в целях определения возможности утилизации или уничтожения таких пищевых продуктов, материалов и изделий.
Пищевые продукты, материалы и изделия, владелец которых не может подтвердить их происхождение, которые имеют явные признаки недоброкачественности и представляют в связи с этим непосредственную угрозу жизни и здоровью человека, подлежат утилизации или уничтожению без проведения экспертизы. До утилизации или уничтожения таких пищевых продуктов, материалов и изделий их владелец в присутствии представителя органа государственного надзора обязан изменить свойства таких пищевых продуктов, материалов и изделий любым доступным и надежным способом, исключающим возможность их дальнейшего использования по назначению.
Расходы на экспертизу, хранение, перевозки, утилизацию или уничтожение некачественных и опасных пищевых продуктов, материалов и изделий оплачиваются их владельцем.
В Письме Роспотребнадзора от 17.08.2006 N 0100/8881-06-32 «О порядке проведения экспертизы продукции с истекшим сроком годности», согласно которому в силу императивности положений п. 1 ст. 25 Федерального закона N 29-ФЗ и п. 5 ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 «О защите прав потребителей» сделан вывод, что исследование продукции с истекшим сроком годности нецелесообразно. Однако это не исключает необходимость проведения лабораторных исследований пищевой продукции, сроки годности которой истекли, они должны проводиться только с целью решения вопроса о ее дальнейшем использовании.
При этом, как разъяснило финансовое ведомство в Письме Минфина России от 03.04.2015 N 03-03-06/1/18902, проведение лабораторных исследований пищевой продукции, сроки годности которой истекли, должно проводиться только с целью решения вопроса о ее дальнейшем использовании.
Аналогичный вывод отражен в Письме УФНС России по г. Москве от 27.09.2011 N 16-15/093510@. Так, налоговые органы указали, что соблюдение организацией установленного Положением порядка проведения экспертизы продукции, сроки годности которой истекли, является основанием для признания расходов, обусловленных изъятием из оборота парфюмерной и косметической продукции и товаров бытовой химии с истекшим сроком годности, в качестве расходов, связанных с деятельностью, направленной на получение дохода. В этом случае данные расходы могут быть учтены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
В случае если организация не исполняет установленный порядок проведения экспертизы, изъятия из оборота парфюмерной и косметической продукции и товаров бытовой химии с истекшим сроком годности, операции по утилизации нельзя рассматривать в рамках деятельности, направленной на получение дохода. В таком случае расходы на утилизацию, в том числе стоимость утилизированной продукции, не могут быть учтены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку указанные расходы не удовлетворяют условиям ст. 252 НК РФ.
Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Московского округа от 19.03.2013 по делу N А40-8940/11-90-35.
Таким образом, организация вправе учесть расходы на проведение экспертизы продукции с истекшим сроком годности только в том случае, если по итогам экспертизы будет решаться вопрос о дальнейшем использовании продукции. В ином случае проведение экспертизы нецелесообразно и не отвечает критериям, установленным ст. 252 НК РФ.
Н.Н.Матюнина
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
27.05.2015
