Вопрос: Организация проводит обучение будущих работников на основании ученических договоров. По итогам экзамена ученики зачисляются в штат организации. Ученические договоры предусматривают выезд учеников в арендуемое организацией помещение с предоставлением им питания и проживания на период обучения. Вправе ли организация включить в состав расходов при исчислении налога на прибыль затраты на аренду помещения, оплату питания и проживания?
Ответ: Организация вправе включить в состав расходов при исчислении налога на прибыль затраты на аренду помещения, оплату питания и проживания, предоставляемые гражданам на время обучения по ученическому договору, поскольку программа обучения закреплена в ученическом договоре и проведение обучения связано с увеличением количества работников в организации.
Обоснование: В силу п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пп. 8 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на набор работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала и другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
В силу ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Подпункт 2 п. 3 ст. 264 НК РФ закрепляет, что расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, если обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года. В случае если трудовой договор между указанным физическим лицом и налогоплательщиком был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия, за исключением случаев прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (ст. 83 Трудового кодекса РФ), налогоплательщик обязан включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор, сумму платы за обучение, профессиональную подготовку или переподготовку соответствующего физического лица, учтенную ранее при исчислении налоговой базы. В случае если трудовой договор физического лица с налогоплательщиком не был заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения, профессиональной подготовки или переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, указанные расходы также включаются во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек данный срок заключения трудового договора.
В данном случае обучение проходят граждане, не состоящие с организацией в трудовых отношениях, соответственно, расходы на аренду, питание и проживание не могут быть учтены на основании п. 3 ст. 264 или ст. 255 НК РФ.
При этом, на наш взгляд, если программа обучения по ученическому договору установлена локальными актами организации и приведена в ученическом договоре, организация вправе учесть затраты на аренду, питание и проживание на основании пп. 8 или пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, поскольку проведение обучения связано с осуществлением организацией предпринимательской деятельности.
Н.Н.Матюнина
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
27.05.2015
