Вопрос: Вправе ли организация принять к вычету НДС при изготовлении 1000 календарей и ковриков для компьютерной мыши с символикой организации для бесплатной раздачи их среди потенциальных покупателей, если сумма, уплаченная за штуку указанной продукции, составляет 50 руб.?
Ответ: Организация не вправе принять к вычету НДС для целей бесплатной раздачи календарей и ковриков для компьютерной мыши среди потенциальных покупателей, поскольку объекта обложения НДС не возникает, так как раздача происходит в рекламных целях, а стоимость одного календаря или коврика для компьютерной мыши не превышает 100 руб.
Обоснование: На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В силу пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории Российской Федерации передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб.
Как установлено п. 12 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», не может рассматриваться в качестве операции, формирующей самостоятельный объект налогообложения, распространение рекламных материалов, являющееся частью деятельности налогоплательщика по продвижению на рынке производимых и (или) реализуемых им товаров (работ, услуг) в целях увеличения объема продаж, если эти рекламные материалы не отвечают признакам товара, то есть имущества, предназначенного для реализации в собственном качестве.
В силу ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» реклама — информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
Соответственно, поскольку раздача календарей и ковриков для компьютерной мыши происходит с целью рекламирования, то есть увеличения интереса к организации и ее деятельности, следовательно, передача данной продукции потенциальным покупателям не облагается НДС.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.
В силу пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).
Соответственно, если передача календарей и ковриков для компьютерной мыши происходит в рекламных целях и стоимость одной штуки данной продукции составляет 50 руб., следовательно, организация освобождается от уплаты НДС.
Таким образом, поскольку при передаче календарей и ковриков для компьютерной мыши объекта обложения НДС не возникает, следовательно, организация не вправе принять к вычету НДС.
Аналогичная позиция отражена в Письме Минфина России от 23.10.2014 N 03-07-11/53626, Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 21.09.2011 N А20-2704/2010.
Н.Н.Матюнина
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
27.05.2015
