Вопрос: Вправе ли организация (сельскохозяйственный товаропроизводитель) включить в состав расходов при исчислении ЕСХН заработную плату, выплачиваемую единственному участнику организации?
Ответ: Организация (сельскохозяйственный товаропроизводитель) не вправе включить в состав расходов при исчислении ЕСХН заработную плату, выплачиваемую единственному участнику организации, поскольку трудовой договор с участником не может быть заключен и, следовательно, включение выплаты заработной платы в расходы на оплату труда при исчислении ЕСХН неправомерно.
Обоснование: Согласно ст. 56 Трудового кодекса РФ трудовой договор — соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.
Сторонами трудового договора являются работодатель и работник.
В силу ч. 1 ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
На основании ч. 1 ст. 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.
Соответственно, для заключения трудового договора необходимы две стороны и, следовательно, единственный участник не вправе заключать с собой трудовой договор.
Как установлено пп. 6 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ, при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы на оплату труда, выплату компенсаций, пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При этом, как разъяснил Минфин России в Письме от 17.10.2014 N 03-11-11/52558, руководитель организации, являющийся ее единственным учредителем и членом организации, не может сам себе начислять и выплачивать заработную плату.
Исходя из этого, вышеуказанный руководитель организации не вправе учесть в составе расходов при определении объекта налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу в качестве расходов на оплату труда произведенные расходы в виде выплаты самому себе заработной платы.
Таким образом, организация не вправе включить в состав расходов при исчислении ЕСХН расходы на заработную плату единственного участника организации (сельскохозяйственного производителя).
Н.Н.Матюнина
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
27.05.2015
