Вопрос: Организация получила в январе 2015 г. счет-фактуру, который зарегистрировала в книге покупок в этом же месяце. В марте 2015 г. получено письмо от поставщика о том, что его адрес и КПП изменились. Какой КПП необходимо указывать в налоговой декларации по НДС за I квартал 2015 г.? Должны ли потребовать от поставщика заменить счет-фактуру? Могут ли налоговые органы отказать в вычете по НДС, если в декларации будет указан неверный КПП?
Ответ: В налоговой декларации за I квартал 2015 г. отражаются данные счета-фактуры, полученного от поставщика и зарегистрированного в книге покупок. Замена счета-фактуры не производится, так как в данном случае не допущено ошибок, препятствующих налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю. На основании этого в вычете налоговые органы отказать не имеют права.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 — 8 ст. 171 НК РФ. Подпунктом 2 п. 5, пп. 2 п. 5.1 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя. Подпунктом «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, предусмотрено, что в строке 2б счета-фактуры указываются идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца.
Если в счете-фактуре была допущена ошибка, не препятствующая налоговому органу при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров, работ или услуг, их стоимость, налоговую ставку или сумму налога, то она не является основанием для отказа в вычете по данному счету-фактуре (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).
В частности, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 20.01.2014 N А55-27704/2012 отметил, что КПП не указан в НК РФ как обязательный реквизит счета-фактуры (п. 5 ст. 169 НК РФ). Поэтому его отсутствие не может быть основанием для отказа в вычете. Подобные выводы изложены также в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.06.2013 N А19-19838/2012 и ФАС Северо-Кавказского округа от 09.06.2012 N А53-10773/2011.
Таким образом, по нашему мнению, счет-фактуру, полученный в январе 2015 г., необходимо зарегистрировать в книге покупок в этом же периоде с теми реквизитами, которые были указаны поставщиком (п. 2, пп. «н» п. 6 Правил ведения книги покупок). В свою очередь, по строке 130 «ИНН/КПП продавца» разд. 8 декларации по НДС отражаются данные, указанные в книге покупок (п. 45.4 Порядка заполнения декларации). В данном случае не допущено ошибок, препятствующих налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю. Поэтому новый экземпляр счета-фактуры не составляется, то есть исправления не вносятся.
В случае выявления несоответствия данных КПП в налоговой декларации с данными налоговых органов в процессе проведения камеральной налоговой проверки налоговыми органами могут быть затребованы документы, подтверждающие факт хозяйственной жизни по приобретению такого товара (работ, услуг) (контракты, счета на оплату, документы, подтверждающие принятие товара к учету, и т.д.) (п. 8.1 ст. 88 НК РФ). По указанной ситуации необходимо будет дать пояснения с предъявлением письма поставщика о смене адреса и КПП, которое получено позже счета-фактуры.
Е.М.Сушонкова
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
28.05.2015
