Вопрос: Должник по договору цессии перечисляет денежные средства новому кредитору. Облагается ли НДС погашение долга по договору цессии? Как рассчитывается налогооблагаемая база по НДС в данной ситуации? Нужно ли выставлять счет-фактуру при погашении долга по договору цессии?
Ответ: Если должник по договору цессии перечисляет денежные средства новому кредитору, то налоговая база по НДС может возникнуть только у нового кредитора при превышении у него доходов от данной операции над суммой расходов, разница между которыми и будет являться налоговой базой по НДС. При этом выставлять счет-фактуру должнику при погашении долга по договору цессии новый кредитор не обязан, однако новому кредитору необходимо составить счет-фактуру в единственном экземпляре и зарегистрировать его в своей книге продаж.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 382 Гражданского кодекса РФ право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или может перейти к другому лицу на основании закона. Как следует из положений п. 1 ст. 384 ГК РФ, в результате такой уступки поставщик (первоначальный кредитор) выбывает из обязательства, а принадлежащие ему права (в том же объеме и на тех же условиях) переходят к новому кредитору.
В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 155 Налогового кодекса РФ уступка кредитором денежного требования облагается НДС. Исключение установлено лишь для операций по уступке (переуступке) требований по обязательствам, вытекающим из договоров займа в денежной форме и кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки, независимо от того, кто уступает требование (первоначальный кредитор или новый), что предусмотрено пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Налоговая база при погашении долга по договору цессии у нового кредитора определяется как разность между суммой доходов, полученных от должника, и суммой расходов на приобретение требования (п. п. 2, 4 ст. 155 НК РФ). Сумма НДС рассчитывается как произведение налоговой базы на соответствующую расчетную ставку НДС, которая определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 ст. 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки, то есть по ставке 10/110 или 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). В случае превышения суммы расходов над суммой доходов налоговая база равна нулю.
Согласно п. 8 ст. 167 НК РФ при передаче имущественных прав в случае, предусмотренном п. 2 ст. 155 НК РФ, момент определения налоговой базы по НДС определяется как день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства.
Поскольку для целей НДС уступка (переуступка) прав требования признается реализацией (передачей) имущественных прав, в течение пяти календарных дней со дня подписания договора цессии предыдущему кредитору в соответствии с п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ необходимо составить счет-фактуру в двух экземплярах, один из которых передать новому кредитору, а второй экземпляр зарегистрировать в книге продаж (п. п. 2, 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). НДС, предъявленный первоначальным кредитором при уступке требования, новый кредитор сможет принять к вычету только после получения счета-фактуры от предыдущего кредитора.
Выставлять счет-фактуру должнику при погашении долга новый кредитор не обязан, так как у него в данном случае отсутствует объект налогообложения по НДС, поскольку отсутствует реализация товаров, работ, услуг и имущественных прав. Однако новому кредитору необходимо составить счет-фактуру в единственном экземпляре и зарегистрировать его в своей книге продаж (пп. 2 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 18 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость).
М.Д.Люлинский
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
28.05.2015
