Вопрос: Предприятие применяет общую систему налогообложения. В I квартале 2015 г. получены от поставщика акт выполненных работ и счет-фактура. Вычет по НДС планируется получить во II квартале 2015 г. Возможно ли в состав расходов по налогу на прибыль принять стоимость работ без НДС в I квартале или это нужно сделать в том периоде, когда применялся вычет по НДС, то есть во II квартале 2015 г.? Методом исчисления налога на прибыль является метод начисления.
Ответ: В ситуации, когда предприятие применяет общую систему налогообложения и в I квартале 2015 г. получило от поставщика акт выполненных работ и счет-фактуру, вычет по НДС с 2015 г. можно принять в пределах трех лет после принятия на учет стоимости выполненных работ. Для целей налогообложения налогом на прибыль стоимость выполненных работ признается в составе расходов по методу начисления в том периоде, когда расходы были приняты к учету.
Обоснование: Согласно положениям п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) и при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами.
В соответствии с п. 1.1 ст. 172 Кодекса указанные налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации.
Эта позиция подтверждается Письмом Минфина России от 09.04.2015 N 03-07-11/20293.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно ст. 272 Кодекса в целях исчисления налога на прибыль при применении налогоплательщиком метода начисления расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 — 320 Кодекса.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
При этом установленные Кодексом правила признания расходов в виде затрат на приобретение работ (услуг) различаются и зависят от характера расходов, а также условий осуществления и направлений деятельности.
Так, в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 254 Кодекса затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, признаются материальными расходами, и датой осуществления таких расходов признается дата подписания акта приемки-передачи (п. 2 ст. 272 Кодекса).
Подпунктом 3 п. 7 ст. 272 Кодекса определено, что датой осуществления прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода — для расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги).
При этом под датой предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, следует понимать дату составления указанных документов.
В зависимости от характера расходов на приобретение (работ) услуг их стоимость признается в целях налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся указанные расходы в соответствии с условиями договора на основании подписанного сторонами акта приемки-передачи работ (услуг).
Это позиция подтверждается также Письмом ФНС России от 07.05.2014 N ГД-4-3/8815.
Таким образом, момент признания расходов по выполненным работам не связан с датой получения вычета по НДС.
Е.М.Сушонкова
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
28.05.2015
