Вопрос: Вправе ли организация, применяющая метод начисления, учитывать в целях налога на прибыль расходы на уплату таможенных пошлин только на момент оформления полной таможенной декларации, а не на момент формирования временной таможенной декларации, если данные документы составляются в разные отчетные периоды, руководствуясь тем, что на дату оформления полной таможенной декларации сумма таможенных пошлин увеличивается и, соответственно, сумма расходов, признаваемых в целях налогообложения, также увеличивается?
Ответ: Организация, применяющая метод начисления, учитывать в целях налога на прибыль расходы на уплату таможенных пошлин должна как на момент оформления полной таможенной декларации, так и на момент формирования временной таможенной декларации, если данные документы составляются в разные отчетные периоды.
Обоснование: Подпунктом 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.
Следовательно, таможенные пошлины учитываются в составе прочих расходов.
По основанию пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в целях налогообложения прибыли учитываются таможенные пошлины, уплачиваемые как на момент формирования временной таможенной декларации, так и на момент оформления полной таможенной декларации.
В силу пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата начисления налогов (сборов).
Однако таможенные пошлины не являются налогом (сбором) для целей НК РФ.
Исходя из п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 — 320 НК РФ.
Как разъяснено в Письме Минфина России от 06.04.2011 N 03-03-06/1/218, расходы (доходы) в виде доначисления (уменьшения) таможенных пошлин возникают в связи с установленным законодательством Российской Федерации порядком уплаты таможенных пошлин, связанным с подачей временной и полной таможенных деклараций. Такие доходы (расходы) не являются ошибкой или искажением налоговой базы. В связи с этим доначисления (уменьшения) таможенных пошлин в целях налогообложения прибыли отражаются в составе доходов (расходов) того налогового периода, в котором они произведены.
По мнению Минфина России, доходы (расходы) в виде доначисления (уменьшения) таможенных пошлин отражаются в периоде их возникновения, то есть в периоде подачи полной таможенной декларации.
Анализируя данную позицию Минфина России, следует заключить, что неправомерно учитывать расходы на таможенные пошлины, начисленные на момент формирования временной таможенной декларации, только в периоде оформления полной таможенной декларации.
Таким образом, организация, применяющая метод начисления, учитывать в целях налогообложения прибыли расходы на уплату таможенных пошлин должна как на момент оформления полной таможенной декларации, так и на момент формирования временной таможенной декларации, если данные документы составляются в разные отчетные периоды.
Т.В.Берилко
Главный специалист-эксперт
отдела методологии
бюджетного контроля и аудита
Департамента бюджетной методологии
Минфина России
28.05.2015
