Вопрос: Вправе ли налоговый орган, проводящий выездную налоговую проверку, проводить осмотр помещений налогоплательщика в ночное время?
Ответ: Налоговый орган, проводящий выездную налоговую проверку, не вправе проводить осмотр помещений налогоплательщика в ночное время.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 89 Налогового кодекса РФ выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.
В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.
Согласно п. 13 ст. 89 НК РФ при необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном ст. 92 НК РФ.
Порядок проведения осмотра регламентируется ст. 92 НК РФ, п. 1 которой предусмотрено: должностное лицо налогового органа, проводящее выездную налоговую проверку либо камеральную налоговую проверку на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в случаях, предусмотренных п. п. 8 и 8.1 ст. 88 НК РФ, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить осмотр территорий, помещений лица, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов.
При этом ст. 92 НК РФ не содержит запрета на проведение осмотра помещений налогоплательщика в ночное время.
Вместе с тем п. 2 ст. 94 НК РФ установлено, что не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время.
Следовательно, НК РФ прямо предусматривает запрет на совершение некоторых действий в ночное время и проведение осмотра к таким действиям нормами НК РФ не отнесено.
Однако Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 06.03.2013 по делу N А05-13210/2012 отметил, что ст. 92 НК РФ не установлено ограничений по времени проведения осмотра. Вместе с тем по аналогии с п. 2 ст. 94 НК РФ как выемка документов, так и осмотр помещений налогоплательщика, не могут производиться в ночное время.
Таким образом, судебная практика прямо указывает на недопустимость проведения осмотра помещений налогоплательщика в ночное время.
Е.А.Башарин
Юридическая компания «Юново»
29.05.2015
