Вопрос: Камеральная проверка налоговой декларации по НДС выявила, что в счете-фактуре, предъявленном к вычету, по строке 2а указано только наименование населенного пункта (муниципального образования). Налоговые органы отказывают в вычете на основании Письма УФНС России по г. Москве от 17.02.2015 N 16-15/013654. Правомерно ли это?
Ответ: По нашему мнению, указание по строке 2а счета-фактуры только наименования населенного пункта (муниципального образования) относится к незначительным ошибкам. Данная ошибка в указании юридического адреса позволяет налоговым органам идентифицировать покупателя, и, как следствие, наличие подобной ошибки в счете-фактуре не может являться основанием для отказа в принятии к вычету выделенных в нем сумм НДС. Однако не исключено, что данную позицию придется отстаивать в судебном порядке.
Обоснование: По общему правилу при заполнении строки 2а (6а) «Адрес» счета-фактуры указывается место нахождения организации (продавца, покупателя) в соответствии с ее учредительными документами (пп. «г», «к» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 28.01.2015 N 03-07-09/2992. При этом финансовое ведомство отметило, что порядок заполнения учредительных документов налоговым законодательством не регулируется.
Однако УФНС России по г. Москве в Письме от 17.02.2015 N 16-15/013654 указывает, что в соответствии с Федеральным законом от 28.12.2013 N 443-ФЗ «О федеральной информационной адресной системе и о внесении изменений в Федеральный закон «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» под адресом понимается описание места нахождения объекта адресации, структурированное в соответствии с принципами организации местного самоуправления в Российской Федерации и включающее в себя в том числе наименование элемента планировочной структуры (при необходимости), элемента улично-дорожной сети, а также цифровое и (или) буквенно-цифровое обозначение объекта адресации, позволяющее его идентифицировать. В качестве основных адресообразующих элементов адреса используются наименования и типы субъектов Российской Федерации, городов (населенных пунктов), а также элементы улично-дорожной сети территорий населенных пунктов. В качестве элементов адреса, идентифицирующих адресуемый объект и уточняющих его местоположение, используются номера домов (владений, домовладений), корпусов (строений, сооружений, помещений (в том числе квартир, комнат, офисов)), земельных участков, а также индекс отделения почтовой связи, обслуживающего территорию, на которой расположен объект адресации.
Однако в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров, наименования товаров, а также ставку НДС и сумму этого налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
По нашему мнению, указание только наименования населенного пункта (муниципального образования) относится к таким незначительным ошибкам. В рассматриваемом случае ошибка в указании адреса при проверке позволит налоговым органам идентифицировать покупателя, и, как следствие, наличие подобной ошибки в счете-фактуре не может являться основанием для отказа в принятии к вычету выделенных в нем сумм НДС.
Данный вывод подтвержден в Письме Минфина России от 08.08.2014 N 03-07-09/39449. В нем специалисты финансового ведомства указали, что ошибки в счетах-фактурах, в том числе в указании адресов, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога в случае, если такие ошибки не препятствуют налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю.
Однако полностью не исключено, что позицию о правомерности вычета придется отстаивать в судебном порядке.
Е.М.Сушонкова
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
31.05.2015
