Вопрос: Организация-судовладелец, резидент РФ, имеет в собственности суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов и переданные в тайм-чартер иностранной организации (с экипажем). Суда используются только для осуществления перевозок между пунктами отправления и назначения, находящимися за пределами РФ. На основании тайм-чартера судовладелец получает плату исходя из ежедневной ставки, в том числе и во время нахождения судна в ремонте за рубежом.
В соответствии с пп. 33 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов. Облагаются ли полученные доходы по договору фрахтования за период ремонта судна налогом на прибыль?
Облагаются ли полученные доходы по договору фрахтования за период ремонта судна НДС?
Ответ: Если судно, зарегистрированное в Российском международном реестре судов (РМРС), находится в ремонте, доходы арендодателя в виде арендной платы, полученные за этот период времени, учитываются для целей налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.
При налогообложении НДС в данной ситуации применяются положения пп. 5 п. 1.1 ст. 148, абз. 2 п. 2 ст. 148 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которыми услуги по предоставлению судна по договору тайм-чартера иностранной организации для целей осуществления перевозок между пунктами, находящимися за пределами РФ, не являются объектом налогообложения по НДС.
Обоснование: Согласно позиции Минфина России положения пп. 33 п. 1 ст. 251 НК РФ применяются к доходам, полученным только за то время, когда совершались рейсы, пункт отправления и (или) пункт назначения которых расположены за пределами территории Российской Федерации.
Таким образом, если судно, зарегистрированное в РМРС, находится в ремонте или во временном простое, доходы арендодателя в виде арендной платы, полученные за этот период времени, учитываются для целей налогообложения прибыли в общеустановленном порядке (см. также Письма Минфина России от 27.05.2013 N 03-03-06/1/18876, от 23.05.2013 N 03-03-10/18536).
Что касается НДС при получении платы за тайм-чартер во время нахождения судна в ремонте, то четкие разъяснения официальных органов отсутствуют. НК РФ не предусмотрено изменение порядка налогообложения НДС при нахождении судов в ремонте, поэтому должны применяться положения пп. 5 п. 1.1 ст. 148, абз. 2 п. 2 ст. 148 НК РФ — местом осуществления деятельности организации, которая предоставляет в пользование морские суда или суда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, не признается территория Российской Федерации, если указанные суда используются для перевозок между пунктами, находящимися за пределами территории Российской Федерации. Соответственно, данный доход НДС не облагается.
А.В.Павлов
ООО «КАДИС»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
01.06.2015
