Вопрос: Организация, применявшая УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», с 1 января 2015 г. сменила объект налогообложения и стала применять объект налогообложения «доходы».
Страховые взносы за декабрь 2014 г. уплачены в январе 2015 г. Вправе ли организация в 2015 г. уменьшить налог (авансовые платежи), уплачиваемый в связи с применением УСН с объектом налогообложения «доходы», на сумму страховых взносов, уплаченных в январе 2015 г. и относящихся к периоду, когда организация применяла УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы»?
Ответ: Если страховые взносы за налоговый период, когда организация применяла УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», уплачены после смены объекта налогообложения на УСН на «доходы», то, по нашему мнению, такие расходы организация не вправе учесть при исчислении налога (авансовых платежей), уплачиваемого в связи с применением УСН с объектом «доходы».
Обоснование: Согласно п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы на уплату налогов и сборов учитываются в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.
Следовательно, если бы организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», не меняла объект налогообложения, то страховые взносы за декабрь, уплаченные в 2015 г., она вправе учесть в расходах при исчислении авансового платежа за I квартал 2015 г.
Но, поскольку с 2015 г. организация сменила объект налогообложения, при применении объекта налогообложения «доходы» расходы не учитываются (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Вместе с тем в соответствии с п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ при применении налогоплательщиком УСН с объектом налогообложения «доходы» налог (авансовые платежи по налогу), исчисленный за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде.
Таким образом, исчисленный за отчетный (налоговый) период авансовый платеж (налог) уменьшается на обязательные страховые взносы, которые фактически уплачены в данном периоде. При этом не имеет значения, за какой период начислены взносы (Письма Минфина России от 01.09.2014 N 03-11-09/43646 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 31.10.2014 N ГД-4-3/22601@), от 13.01.2014 N 03-11-11/252, от 08.02.2013 N 03-11-11/60, от 29.12.2012 N 03-11-09/99).
Однако НК РФ не разъясняется, вправе ли налогоплательщик уменьшить налог на страховые взносы в периоде уплаты, относящиеся к периоду применения УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».
Согласно п. 4 ст. 346.17 НК РФ при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.
В связи с этим, по мнению Минфина России, при переходе, например, с 1 января 2013 г. на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, с объекта налогообложения в виде доходов расходы в виде заработной платы и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные за декабрь 2012 г., но выплаченные в 2013 г., при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН 15%, в 2013 г. не учитываются (Письма Минфина России от 08.07.2009 N 03-11-06/2/121, от 07.09.2010 N 03-11-06/2/142).
Аналогичной нормы при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на объект налогообложения в виде доходов не установлено.
При этом исходя из принципа равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ) считаем, что в рассматриваемом случае организация, сменившая объект налогообложения, не вправе в 2015 г. уменьшить налог (авансовые платежи) на сумму страховых взносов, относящихся к периоду применения УСН с объектом «доходы минус расходы» и уплаченных после смены объекта налогообложения.
В.И.Суколенова
ЗАО «Сплайн-Центр»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
01.06.2015
