Вопрос: Российская организация является соисполнителем по договору о выполнении опытно-конструкторской работы (ОКР), финансируемой из государственного бюджета. Головной организацией выдано уведомление об освобождении организации как соисполнителя от уплаты НДС. Организация, в свою очередь, заключила договор о выполнении части ОКР со своим соисполнителем — резидентом Республики Беларусь.
Обязана ли российская организация при перечислении вознаграждения белорусской организации уплачивать НДС в качестве налогового агента?
Ответ: Российская организация, являющаяся соисполнителем по договору о выполнении опытно-конструкторской работы (ОКР), финансируемой из государственного бюджета, по нашему мнению, не обязана уплачивать НДС в качестве налогового агента, если белорусский соисполнитель будет указан в договоре о выполнении НИОКР, а также на имя белорусского соисполнителя будет оформлено соответствующее уведомление.
Обоснование: Согласно пп. 16 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ не облагается НДС (освобождается от налогообложения) выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ, средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике».
Также согласно указанному подпункту от налогообложения НДС освобождается выполнение на основе хозяйственных договоров научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и научными организациями.
Официальная позиция Минфина России, УФНС России по г. Москве заключается в том, что освобождение по пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ вправе применять и соисполнители НИОКР (Письма Минфина России от 26.11.2013 N 03-07-07/51147, от 27.12.2012 N 03-07-07/139, от 29.07.2011 N 03-07-07/41, УФНС России по г. Москве от 23.12.2008 N 19-11/119609, от 29.02.2008 N 19-11/19194).
Перечень документов, которые подтверждают правомерность освобождения от уплаты НДС, законодательством не установлен.
Такими документами согласно разъяснениям уполномоченных органов признаются:
договор о выполнении работ с указанием источника финансирования;
письменное уведомление (справка) заказчика, которому выделены средства непосредственно из федерального бюджета, в адрес исполнителей и соисполнителей о выделенных ему бюджетных средствах на оплату указанных работ (Письма Минфина России от 26.11.2013 N 03-07-07/51147, от 27.12.2012 N 03-07-07/139 и др.).
Если договор заключен с белорусским исполнителем, то местом выполнения НИОКР признается место нахождения покупателя (заказчика), то есть в данном случае — территория РФ (абз. 2 пп. 4 п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе) (подписан в г. Астане 29.05.2014)).
Если иностранный исполнитель выполняет НИОКР, подпадающие под действие норм пп. 16, 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, то обязанностей налогового агента у российского заказчика не возникает (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ, Письма Минфина России от 11.08.2014 N 03-07-08/39794, от 12.05.2011 N 03-07-08/145, от 21.10.2008 N 03-07-08/240).
Но как было сказано выше, основанием для освобождения от НДС участия соисполнителя в производстве НИОКР, выполняемых за счет средств федерального бюджета Российской Федерации, может являться:
— договор о выполнении НИОКР с указанием источника финансирования;
— письменное уведомление (справка) заказчика, которому выделены средства непосредственно из федерального бюджета, в адрес исполнителей и соисполнителей о выделении ему бюджетных средств на оплату указанных работ.
Из этого следует, что перечень соисполнителей указывается в договоре о выполнении НИОКР, финансируемых из федерального бюджета Российской Федерации, а письменное уведомление (справка) выдается для подтверждения фактического выделения средств федерального бюджета заказчику на выполнение НИОКР в рамках договора.
Обращаем внимание, что уведомление (справка) выдается в адрес исполнителей и соисполнителей заказчиком, которому выделены средства непосредственно из федерального бюджета, то есть соисполнители работ по договору и объемы финансирования по каждому соисполнителю должны быть определены и утверждены государственным заказчиком.
Следовательно, если белорусский соисполнитель будет указан в договоре о выполнении НИОКР, а также на имя белорусского соисполнителя будет оформлено соответствующее уведомление, российская организация, по нашему мнению, не обязана уплачивать НДС в качестве налогового агента.
В.И.Суколенова
ЗАО «Сплайн-Центр»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
01.06.2015
