Вопрос: Применяется ли налоговая льгота по налогу на имущество организаций, установленная п. 25 ст. 381 НК РФ, в отношении имущества, требующего монтажа, и имущества, изготовленного из материалов, не учитываемых в качестве основных средств, при условии, что имущество, требующее монтажа, и материалы были приобретены у лиц, признаваемых в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми?
Ответ: По нашему мнению, налоговая льгота, предусмотренная п. 25 ст. 381 Налогового кодекса РФ, не применяется в отношении имущества, требующего монтажа, приобретенного у взаимозависимых лиц и учтенного в качестве объектов основных средств, за исключением имущества, включенного в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее — Классификация основных средств).
Налоговая льгота, предусмотренная п. 25 ст. 381 НК РФ, применяется в отношении любых объектов движимого имущества, изготовленных из материалов, приобретенных после 1 января 2013 г. у взаимозависимых лиц, независимо от пропорций материалов (все или часть приобретены у взаимозависимых лиц) и лиц, осуществляющих их изготовление.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.
В силу п. 4 ст. 374 НК РФ не признаются объектами налогообложения объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств.
Согласно п. 25 ст. 381 НК РФ освобождаются от налогообложения: организации — в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:
— реорганизации или ликвидации юридических лиц;
— передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми.
Из анализа указанной нормы не ясно, подпадает ли под льготу:
— имущество, требующее монтажа, приобретенное у лиц, признаваемых в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми;
— имущество, собранное из материалов, приобретенных у лиц, признаваемых в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми.
Минфин России в Письме от 30.03.2015 N 03-05-05-01/17289 пришел к выводу о том, что налоговая льгота, предусмотренная п. 25 ст. 381 НК РФ, не применяется в отношении принятого к учету в состав основных средств с 1 января 2013 г. движимого имущества, требующего монтажа и приобретенного у лица, признаваемого взаимозависимым в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ, вне зависимости от того, каким лицом (взаимозависимым или невзаимозависимым) производился монтаж оборудования.
В отношении имущества, изготовленного из комплектующих, приобретенных у взаимозависимых лиц, Минфин России в Письме от 05.03.2015 N 03-05-04-01/11797 (направлено Письмом ФНС России от 13.03.2015 N ЗН-4-11/4037) отметил, что изготовленные из материалов, приобретенных после 1 января 2013 г. у взаимозависимого лица (не признаваемого взаимозависимым лица), объекты движимого имущества, учтенные в качестве объектов основных средств, не подлежат налогообложению в соответствии с п. 25 ст. 381 НК РФ.
На основании изложенного, по нашему мнению, налоговая льгота, предусмотренная п. 25 ст. 381 НК РФ, не применяется в отношении имущества, требующего монтажа, приобретенного у взаимозависимых лиц и учтенного в качестве объектов основных средств, за исключением имущества, включенного в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств.
Налоговая льгота, предусмотренная п. 25 ст. 381 НК РФ, применяется в отношении любых объектов движимого имущества, изготовленных из материалов, приобретенных после 1 января 2013 г. у взаимозависимых лиц, независимо от пропорций материалов (все или часть приобретены у взаимозависимых лиц) и лиц, осуществляющих их изготовление.
П.Н.Зюков
Юридическая компания «Юново»
02.06.2015
