Вопрос: Подлежат ли восстановлению суммы НДС, ранее принятые к вычету в составе цены по геолого-разведочным работам, выполненным на лицензионном участке недр, в налоговом периоде, в котором использование недр на указанном участке было прекращено при досрочной сдаче лицензии на право пользования недрами в связи с установленной в результате выполнения указанных работ бесперспективностью месторождения?
Ответ: По нашему мнению, прекращение деятельности по использованию недр на лицензионном участке при досрочной сдаче лицензии на право пользования недрами в связи с бесперспективностью месторождения не является основанием для восстановления сумм НДС, ранее принятых к вычету по геолого-разведочным работам, выполненным на указанном лицензионном участке, поскольку данное основание для восстановления НДС не предусмотрено в п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).
Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях, предусмотренных п. 3 ст. 170 НК РФ.
Президиум ВАС РФ в Постановлении от 28.04.2009 N 17070/08 по делу N А65-6149/2008-СА1-56 указал, что бурение разведочной скважины, геологические исследования и испытания, а также последующая ликвидация скважины являлись необходимыми условиями разработки месторождения. Без проведения данных работ общество не смогло бы осуществлять добычу и реализацию нефти. В связи с чем работы по строительству и ликвидации непродуктивных скважин — необходимая составляющая освоения природных ресурсов. Поэтому выполнение данных работ относится к операциям, признаваемым в соответствии с гл. 21 НК РФ объектом налогообложения по НДС.
По нашему мнению, прекращение деятельности по использованию недр на лицензионном участке при досрочной сдаче лицензии на право пользования недрами в связи с бесперспективностью месторождения не является основанием для восстановления сумм НДС, ранее принятых к вычету по геолого-разведочным работам, выполненным на указанном лицензионном участке, поскольку данное основание для восстановления НДС не предусмотрено в п. 3 ст. 170 НК РФ.
Считаем, что в случае, изложенном в вопросе, суммы НДС по геолого-разведочным работам были правомерно приняты организацией к вычету, так как указанные работы были проведены для оценки месторождения на возможность его дальнейшего освоения в целях добычи полезных ископаемых, то есть для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ.
При этом организация в любом случае должна была осуществить указанные работы, поскольку без их проведения она не могла бы установить возможность дальнейшего освоения участка недр.
Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в Постановлении от 16.09.2014 по делу N А81-5670/2013 отметил, что приобретение сейсморазведочных и геодезических работ на лицензионном участке, использование которого после приобретения этих работ было прекращено по причине неперспективности дальнейшего использования, не относится к обстоятельствам для восстановления сумм НДС, перечисленным в п. 3 ст. 170 НК РФ, а само выполнение этих работ и их приобретение были направлены на получение информации и принятие решения о необходимости дальнейшего освоения месторождения. Арбитражный суд Западно-Сибирского округа также указал, что НК РФ не устанавливает зависимость наличия права на вычет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) от долгосрочного характера выполняемых работ и возможного получения налогоплательщиком положительного финансового результата в будущем.
П.Н.Зюков
Юридическая компания «Юново»
03.06.2015
