Вопрос: Между двумя юридическими лицами, уплачивающими налоги по общей системе налогообложения, был заключен договор аренды нежилого помещения в офисном здании. Условиями договора было предусмотрено, что арендатор уплачивает ежемесячно арендодателю арендную плату в размере 100 000 руб. и НДС в размере 18 000 руб.
Впоследствии офисное здание, включая арендуемое помещение, было приобретено другим юридическим лицом, ставшим новым арендодателем. Между новым арендодателем и арендатором было заключено дополнительное соглашение к договору аренды об изменении собственника (арендодателя) нежилого помещения. Условия о сумме арендной платы стороны не изменяли.
Кроме того, новым арендодателем в адрес арендатора была направлена копия уведомления о нахождении арендодателя на упрощенной системе налогообложения. Арендодатель ежемесячно выставляет арендатору счета на оплату на сумму 100 000 руб. без выделения в них сумм НДС, счета-фактуры арендодателем не выставляются.
Должен ли арендатор в указанной ситуации уплачивать арендную плату с учетом НДС?
Ответ: По нашему мнению, в ситуации, когда между двумя юридическими лицами, уплачивающими налоги по общей системе налогообложения, был заключен договор аренды нежилого помещения в офисном здании, которое впоследствии было приобретено другим юридическим лицом, ставшим новым арендодателем, применяющим УСН и ежемесячно выставляющим арендатору счета на оплату на сумму 100 000 руб. без выделения в них сумм НДС и выставления счетов-фактур, предъявлять дополнительно к цене договора сумму НДС к уплате арендатором он не вправе, поскольку арендодатель не является плательщиком НДС, поэтому арендатор в указанной ситуации не обязан уплачивать арендную плату, увеличенную на сумму НДС.
Обоснование: На основании п. 1 ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.
В соответствии с п. 1 ст. 422 Гражданского кодекса РФ договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующим в момент его заключения.
Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.
Таким образом, поскольку арендодатель не является плательщиком НДС, предъявлять дополнительно к цене договора сумму НДС к уплате арендатором он не вправе, поэтому арендатор в указанной ситуации не обязан уплачивать арендную плату, увеличенную на сумму НДС.
Схожий вывод сделал Верховный Суд РФ в Определении от 12.11.2014 по делу N 306-ЭС14-146, А72-10017/2013.
П.Н.Зюков
Юридическая компания «Юново»
03.06.2015
