Вопрос: Индивидуальный предприниматель в течение 2014 г. приобрел три патента на разные виды деятельности. Первый патент был приобретен сроком с января по июнь 2014 г. Второй патент был приобретен сроком с июля по сентябрь 2014 г. Третий патент — сроком с октября по декабрь 2014 г.
Налоговым органом в декабре 2014 г. обнаружено, что индивидуальный предприниматель по первому патенту не произвел уплату налога в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 Налогового кодекса РФ.
Правомерен ли довод налогового органа о том, что индивидуальный предприниматель потерял право на применение патентной системы налогообложения за весь 2014 г.?
Ответ: По нашему мнению, налогоплательщик, который своевременно не произвел уплату суммы налога по ПСН, считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения только в отношении того патента, в отношении которого было допущено нарушение сроков уплаты налога, поскольку из буквального прочтения норм Налогового кодекса РФ следует, что утрата права на применение патентной системы налогообложения распространяется только на тот патент, налог по которому не был уплачен в установленные сроки.
Следовательно, довод налогового органа о том, что индивидуальный предприниматель потерял право на применение патентной системы налогообложения за весь 2014 г., является неправомерным.
Обоснование: Согласно пп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ.
В силу п. 2 ст. 346.51 НК РФ индивидуальный предприниматель, перешедший на патентную систему налогообложения, производит уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе:
1) если патент получен на срок до шести месяцев, — в размере полной суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;
2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:
— в размере одной трети суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;
— в размере двух третей суммы налога в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода.
По нашему мнению, налогоплательщик, который своевременно не произвел уплату суммы налога, считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения только в отношении того патента, в отношении которого было допущено нарушение сроков уплаты налога, поскольку из буквального прочтения вышеназванных норм НК РФ следует, что утрата права на применение патентной системы налогообложения распространяется только на тот патент, налог по которому не был уплачен в установленные сроки.
Следовательно, довод налогового органа, изложенный в тексте вопроса, является неправомерным.
Минфин России в Письме от 12.05.2014 N 03-11-11/22110 указал, что в том случае, если налогоплательщик получил два патента на осуществление такого вида предпринимательской деятельности, как передача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих ему на праве собственности, но по одному из полученных патентов не произвел уплату налога в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ, он вправе продолжать применять патентную систему налогообложения в отношении объекта (объектов) недвижимости, который указан (указаны) в патенте, по которому налог уплачен в установленный срок.
Аналогичной позиции придерживается ФНС России в Письме от 05.02.2014 N ГД-4-3/1890.
ФАС Московского округа в Постановлении от 16.02.2012 по делу N А40-16731/11-75-71 пришел к выводу о том, что законодательство о налогах и сборах не содержит положений, в соответствии с которыми при нарушении условий применения одного патента индивидуальный предприниматель автоматически лишается и всех иных патентов, полученных по тем видам деятельности, по которым условия применения упрощенной системы налогообложения на основании патента им соблюдались.
П.Н.Зюков
Юридическая компания «Юново»
03.06.2015
