Вопрос: Обязан ли работодатель сообщать о невозможности удержать НДФЛ, если ошибка в исчислении НДФЛ (занижение суммы налога) за прошлый год выявлена в середине текущего года? Может ли налоговый агент вместо сообщения о невозможности удержать НДФЛ продолжать удерживать налог, но из доходов текущего налогового периода?
Ответ: Если налоговый агент не удержал НДФЛ из доходов работника за прошлый год, он вправе удержать налог за счет доходов текущего налогового периода, и в таком случае у него отсутствует обязанность письменно сообщить налогоплательщику и налоговой инспекции о невозможности удержания налога по форме 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@) с признаком «2».
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.
Согласно п. 5 вышеназванной статьи при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог на доходы физических лиц и сумме неудержанного налога. В представляемой на основании п. 5 ст. 226 НК РФ справке по форме 2-НДФЛ указывается в поле «Признак» цифра «2».
После письменного сообщения налоговым агентом налогоплательщику и налоговому органу по месту учета о невозможности удержать налог на доходы физических лиц обязанность по уплате налога возлагается на физическое лицо, а обязанность налогового агента по удержанию соответствующих сумм налога на доходы физических лиц прекращается.
При выявлении ошибки в исчислении НДФЛ после сдачи справки по форме 2-НДФЛ налоговый агент должен направить в налоговый орган уточненную справку по форме 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230, п. п. 1 и 4 ст. 54 НК РФ).
Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном ст. 45 НК РФ (п. 2 ст. 231 НК РФ).
До представления в налоговый орган сообщения о невозможности удержать НДФЛ налоговый агент имеет право удержать ранее не удержанный налог за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, в том числе из доходов, выплаченных в текущем налоговом периоде. Аналогичная точка зрения изложена в Письмах Минфина России от 12.03.2013 N 03-04-06/7337, от 09.02.2010 N 03-04-06/10-12.
Таким образом, если налоговый агент удержал налог из доходов, выплаченных в текущем налоговом периоде, у него отсутствует обязанность сообщить письменно налогоплательщику и налоговой инспекции о невозможности удержания налога по форме 2-НДФЛ с признаком «2».
С.Н.Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
03.06.2015
