Вопрос: Для организации учебного класса водителей налогоплательщик приобрел аппаратно-программный комплекс (десять компьютеров и программное обеспечение) стоимостью более 200 000 руб. Учитывается ли данный комплекс как единый инвентарный объект в целях исчисления налога на прибыль? К какой амортизационной группе он относится?
Ответ: Затраты налогоплательщика на приобретение аппаратно-программного комплекса (десять компьютеров и программное обеспечение) в данном случае правомерно отнести в состав материальных расходов, так как данный комплекс не является единым инвентарным объектом. При этом затраты на приобретение права пользования программным обеспечением относятся в состав прочих расходов.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
На основании п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
В силу п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
В рассматриваемой ситуации приобретены десять компьютеров и программное обеспечение, поименованные «аппаратно-программный комплекс». Однако в данном случае важно, что каждый из компьютеров является отдельным объектом, поскольку может выполнять свои функции абсолютно самостоятельно.
В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, вся вычислительная техника отнесена ко второй амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше двух лет до трех лет включительно).
При этом необходимо учитывать, что в рассматриваемой ситуации стоимость всех десяти компьютеров и программного обеспечения составляет 200 000 руб., то есть стоимость каждого из компьютеров менее 40 000 руб. Таким образом, говорить об отнесении приобретенного имущества в состав амортизируемого имущества неправомерно.
Исходя из пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. В целях списания стоимости имущества, указанного в настоящем подпункте, в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей.
На основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества, определенной п. 1 ст. 256 НК РФ.
Следовательно, затраты налогоплательщика на приобретение компьютеров в данном случае относятся в состав материальных расходов. При этом затраты на приобретение права пользования программным обеспечением относятся в состав прочих расходов.
Ю.К.Борисов
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
05.06.2015
