Вопрос: Организация находится на ОСН. У нее на балансе с 1 января 2015 г. имеется автомобиль со сроком полезного использования пять лет. Подлежит ли его стоимость включению в расчет налога на имущество организаций в 2015 г. в связи с последними изменениями, внесенными в ст. 374 НК РФ?
Ответ: Стоимость автомобиля со сроком полезного использования пять лет, числящегося на балансе организации с 1 января 2015 г., не подлежит включению в расчет налога на имущество организаций в 2015 г. при соблюдении условий, указанных в п. 25 ст. 381 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: Согласно вступившим в силу с 1 января 2015 г. положениям Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» в соответствии с пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ с 1 января 2015 г. не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций объекты основных средств, включенные в первую или вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее — Классификация основных средств).
Таким образом, согласно новой редакции пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ с 1 января 2015 г. не являются объектами налогообложения основные средства, включенные в первую или вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств.
Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ все амортизируемое имущество подлежит распределению по амортизационным группам исходя из срока полезного использования (далее — СПИ) объектов. Таким сроком признается период, в течение которого объект основных средств или нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.
СПИ определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, СПИ устанавливается в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).
Исходя из СПИ автомобиля (пять лет) он по вышеуказанной Классификации основных средств относится к третьей амортизационной группе (сюда относится имущество со сроком полезного использования от трех до пяти лет включительно).
Вместе с тем в ст. 381 НК РФ был добавлен п. 25, согласно которому освобождаются от налогообложения организации в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате: реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми.
Учитывая вышеизложенное, при выполнении указанных в п. 25 ст. 381 НК РФ условий стоимость данного автомобиля в 2015 г. в расчет среднегодовой стоимости имущества для исчисления налога на имущество организаций не включается.
О.А.Евсюкова
ООО «Информационно-правовая компания «ПРОМЭКС-Инфо»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
07.06.2015
