Вопрос: Обязана ли организация — налоговый агент по НДС (арендующая муниципальное имущество) сдавать нулевую декларацию по НДС, если арендная плата, согласно договору аренды, уплачивается раз в год?
Ответ: Организация — налоговый агент по НДС, арендующая муниципальное имущество и уплачивающая арендные платежи раз в год, обязана сдавать нулевые декларации по НДС за те налоговые периоды, когда арендная плата не уплачивалась.
Обоснование: Официальной позиции по данному вопросу нет. Вместе с тем налогоплательщикам, являющимся налоговыми агентами в связи с арендой федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества и уплачивающим арендную плату единовременно, необходимо учитывать следующее.
Согласно абз. 1 п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ организация, уплачивающая арендные платежи по договору аренды имущества, находящегося в собственности органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления, является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать из доходов арендодателя и уплатить в бюджет сумму налога на добавленную стоимость. При этом налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога.
По общему правилу, установленному п. 5 ст. 174 НК РФ, налоговые агенты обязаны представить в налоговые органы соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговым периодом по НДС в соответствии со ст. 163 НК РФ признается квартал.
Отношения аренды регулируются гл. 34 Гражданского кодекса РФ.
Согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
При этом срок договора аренды, а также порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором (п. 1 ст. 610, п. 1 ст. 614 ГК РФ). Арендная плата может устанавливаться в виде определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно (пп. 1 п. 2 ст. 614 ГК РФ).
Таким образом, определяющим условием для исполнения обязанностей налогового агента, в том числе представления соответствующей налоговой декларации, является факт заключения договора аренды имущества. Организация будет признаваться налоговым агентом в течение всего периода действия договора независимо от того, когда фактически уплачиваются арендные платежи.
Согласно п. 8 разд. II «Правила ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (Приложение N 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Правила)), данные книги продаж используются для заполнения налоговой декларации за соответствующий налоговый период.
Налоговые агенты при исчислении суммы налога составляют счет-фактуру и регистрируют его в книге продаж того периода, в котором произошла оплата или частичная оплата (п. п. 2, 3 и 15 разд. II Правил. Однако Правила не предусматривают регистрации счета-фактуры налогового агента в книге продаж до фактической уплаты налога. Таким образом, при отсутствии данных в книге продаж у налогового агента нет возможности указать в декларации сумму налога к уплате в бюджет.
Исходя из вышеизложенного организация, арендующая муниципальное имущество и уплачивающая арендные платежи раз в год, является налоговым агентом даже в тех налоговых периодах, в которых арендная плата не уплачивалась, и обязана представлять нулевые декларации по НДС.
Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет ответственность, предусмотренную ст. 119 НК РФ. Минимальный размер штрафа, который применяется в соответствии с указанной статьей, составляет 1000 руб.
Ю.А.Тополь
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
07.06.2015
