Вопрос: Облагается ли налогом на имущество организаций в 2014 — 2015 гг. дорогостоящее медицинское оборудование, например оборудование для проведения МРТ, аппарат ультразвуковой диагностики?
Ответ: По общему правилу дорогостоящее медицинское оборудование, например оборудование для проведения МРТ, аппарат ультразвуковой диагностики, в 2014 — 2015 гг. облагается налогом на имущество организаций. В случае если данное оборудование принято с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств (а также в 2015 г. отвечает требованиям п. 25 ст. 381 Налогового кодекса РФ) или законом субъекта РФ установлена льгота в отношении его, то оно в 2014 — 2015 гг. не облагается налогом на имущество организаций.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Абзацем 2 п. 2 ст. 372 НК РФ определено, что при установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с гл. 30 НК РФ, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
При этом п. 3 ст. 56 НК РФ устанавливает, что льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются НК РФ и (или) законами субъектов Российской Федерации о налогах. Налог на имущество организаций является региональным налогом (п. 1 ст. 14 НК РФ).
Таким образом, льготы по налогу на имущество организаций могут устанавливаться как НК РФ, так и законами субъектов Российской Федерации о налогах.
Статья 381 НК РФ, предусматривающая налоговые льготы по налогу на имущество организаций, не устанавливает льготы на дорогостоящее медицинское оборудование, в том числе оборудование для проведения МРТ, аппарат ультразвуковой диагностики.
Однако законом субъекта РФ может быть установлена соответствующая льгота на дорогостоящее медицинское оборудование.
В соответствии с пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ не признаются объектами налогообложения объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации. При этом оборудование медицинское и хирургическое, в том числе приборы и аппаратура медицинские диагностические (приборы функциональной диагностики; приборы диагностические: эндоскопические, рентгеновские, радиодиагностические, ультразвуковые, инфракрасные, ультрафиолетовые и прочие) и приборы и аппараты радиотерапевтические, рентгенотерапевтические и ультразвуковые, относится к четвертой амортизационной группе.
Пунктом 25 ст. 381 НК РФ определено, что освобождаются от налогообложения организации в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате: реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми. Данная норма действует с 01.01.2015. Однако в 2014 г. движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств, не признавалось объектом налогообложения (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2015).
Таким образом, по общему правилу дорогостоящее медицинское оборудование, например оборудование для проведения МРТ, аппарат ультразвуковой диагностики, облагается налогом на имущество организаций. Однако если данное оборудование принято с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств или законом субъекта РФ установлена льгота в отношении его, то оно не облагается налогом на имущество организаций.
Е.В.Исакова
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
08.06.2015
