Вопрос: Вправе ли ИП, применяющий УСН («доходы минус расходы»), при определении налоговой базы учесть расходы на содержание жилого помещения — собственной квартиры, в которой зарегистрирован и которую использует как офис, в частности расходы на коммунальные платежи?
Ответ: Индивидуальный предприниматель не вправе при определении налоговой базы по УСН учесть расходы на содержание жилого помещения — собственной квартиры (расходы на коммунальные платежи).
Обоснование: Согласно ст. 210 Гражданского кодекса РФ собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества, если иное не предусмотрено законом или договором.
Как отмечено в ч. 1 ст. 153 Жилищного кодекса РФ, граждане и организации обязаны своевременно и полностью вносить плату за жилое помещение и коммунальные услуги.
В соответствии с ч. 2 ст. 154 ЖК РФ плата за жилое помещение и коммунальные услуги для собственника помещения в многоквартирном доме включает в себя:
1) плату за содержание и ремонт жилого помещения, в том числе плату за услуги и работы по управлению многоквартирным домом, содержанию, текущему ремонту общего имущества в многоквартирном доме;
2) взнос на капитальный ремонт;
3) плату за коммунальные услуги.
В силу пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы.
Исходя из п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
На основании п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Как следует из п. 2 ст. 288 ГК РФ, жилые помещения предназначены для проживания граждан.
Пунктом 2 ч. 1 ст. 16 ЖК РФ к жилым помещениям отнесена квартира.
Частью 2 ст. 17 ЖК РФ установлено, что допускается использование жилого помещения для осуществления профессиональной деятельности или индивидуальной предпринимательской деятельности проживающими в нем на законных основаниях гражданами, если это не нарушает права и законные интересы других граждан, а также требования, которым должно отвечать жилое помещение.
В рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель использует как офис квартиру, в которой зарегистрирован. Следовательно, квартира одновременно используется и как жилое помещение, и как офис, в связи с чем невозможно разграничить расходы на коммунальные платежи в части того, как они относятся к предпринимательской деятельности.
Таким образом, индивидуальный предприниматель в рассматриваемой ситуации не вправе при определении налоговой базы по УСН учесть расходы на содержание жилого помещения, собственной квартиры, в частности расходы на коммунальные платежи.
Ю.М.Лермонтов
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
08.06.2015
