Вопрос: Согласно п. 10.5 Порядка заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) (утв. Приказом ФНС России от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@) расчет имущественного налогового вычета производится в п. 2 листа Д1 следующим образом: в пп. 2.10 листа Д1 указывается остаток имущественного налогового вычета по расходам на новое строительство или приобретение объекта, переходящий на следующий налоговый период. При этом, если часть имущественного налогового вычета, предусмотренного ст. 220 НК РФ, была предоставлена налогоплательщику в предыдущие налоговые периоды, значение пп. 2.10 определяется в виде разности между значением пп. 1.10 и суммой значений пп. 2.1, 2.5 и 2.8. Верно ли, что вместо пп. 1.10 листа Д1 должен быть пп. 1.12?
Ответ: По нашему мнению, в абз. 20 п. 10.5 Порядка заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) (утв. Приказом ФНС России от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@) (далее — Порядок) содержится опечатка: вместо указания на пп. 1.10 листа Д1 должно быть указание на пп. 1.12.
Обоснование: Форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России N ММВ-7-11/671@.
Расчет имущественного налогового вычета по НДФЛ производится в п. 2 листа Д1 налоговой декларации по НДФЛ в соответствии с п. 10.5 Порядка.
Как мы поняли, пользователя интересует правило заполнения пп. 2.10 листа Д1, в котором указывается остаток имущественного налогового вычета по расходам на новое строительство или приобретение объекта, переходящий на следующий налоговый период для случая, когда часть имущественного налогового вычета, предусмотренного ст. 220 Налогового кодекса РФ, была предоставлена налогоплательщику в предыдущие налоговые периоды.
В этом случае согласно абз. 20 п. 10.5 Порядка значение пп. 2.10 определяется по формуле: пп. 1.10 — (пп. 2.1 + пп. 2.5 + пп. 2.8), где:
пп. 1.10 — доля (доли) в приобретаемом праве собственности;
пп. 2.1 — сумма имущественного налогового вычета по расходам на новое строительство или приобретение объекта, учтенная при определении налоговой базы за предыдущие налоговые периоды на основании ранее представленных деклараций за соответствующие налоговые периоды, а также сумма имущественного налогового вычета по таким расходам, предоставленного в предыдущих налоговых периодах налоговыми агентами (работодателями) на основании уведомлений налогового органа;
пп. 2.5 — сумма имущественного налогового вычета по расходам на новое строительство или приобретение объекта, предоставленного в отчетном налоговом периоде налоговым агентом (работодателем) на основании уведомления налогового органа;
пп. 2.8 — общая сумма расходов на новое строительство или приобретение объекта (объектов) недвижимого имущества, принимаемая для целей имущественного налогового вычета за отчетный налоговый период на основании декларации.
Таким образом, на наш взгляд, очевидно, что в части применения значения пп. 1.10 для расчета суммы имущественного вычета в указанной выше формуле содержится ошибка.
Вместо пп. 1.10 надлежит использовать значение показателя пп. 1.12 листа Д1, определяемого как сумма фактически произведенных расходов на новое строительство или приобретение объекта (без учета процентов по займам (кредитам)), но не более предельного размера имущественного налогового вычета (руб. коп.).
Утвердиться в сделанном выводе позволяет сравнение абз. 20 п. 10.5 Порядка с действовавшим прежде и аналогичным по содержанию абз. 20 п. 22.3 Порядка заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), утвержденного Приказом ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@.
О.Ю.Поздеев
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
08.06.2015
