Вопрос: Российская организация — поставщик, применяющая общую систему налогообложения, реализует продукцию собственного производства (кухонную мебель) организациям-покупателям Калининградской области. По условиям договора доставка товара осуществляется поставщиком на склад покупателя на территорию Калининградской области. Для осуществления доставки товара поставщиком заключен договор с транспортной организацией.
Как правильно оформить товарную накладную и счет-фактуру: с учетом НДС или же данная операция НДС не облагается?
Ответ: Реализация российской организацией продукции собственного производства (кухонной мебели) покупателям, зарегистрированным на территории Калининградской области, облагается НДС в общеустановленном порядке. Товарные накладные и счета-фактуры оформляются с учетом НДС.
Обоснование: Согласно ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 10.01.2006 N 16-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон N 16-ФЗ) на территории особой экономической зоны применяется таможенная процедура свободной таможенной зоны. Содержание таможенной процедуры свободной таможенной зоны определяется Соглашением по вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории Таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны (заключено в г. Санкт-Петербурге 18.06.2010) (далее — Соглашение о СЭЗ).
Пунктом 1 ст. 10 Соглашения о СЭЗ определено, что свободная таможенная зона — таможенная процедура, при которой товары размещаются и используются в пределах территории СЭЗ или ее части без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения мер нетарифного регулирования в отношении иностранных товаров и без применения запретов и ограничений в отношении товаров Таможенного союза.
При этом пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ установлено, что при реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, налогообложение производится по ставке 0%.
Действие таможенной процедуры свободной таможенной зоны не распространяется на товары Таможенного союза, находящиеся на территории особой экономической зоны или ввозимые на территорию особой экономической зоны (ч. 2 ст. 9 Закона N 16-ФЗ).
Отметим, что в соответствии с пп. 37 п. 1 ст. 4 Таможенного кодекса Таможенного союза товары Таможенного союза — находящиеся на таможенной территории Таможенного союза товары:
полностью произведенные на территориях государств — членов Таможенного союза;
ввезенные на таможенную территорию Таможенного союза и приобретшие статус товаров Таможенного союза в соответствии с ТК ТС и (или) международными договорами государств — членов Таможенного союза;
изготовленные на территориях государств — членов Таможенного союза из товаров, указанных в абз. 2 и 3 данного подпункта, и (или) иностранных товаров, и приобретшие статус товаров Таможенного союза в соответствии с ТК ТС и (или) международными договорами государств — членов Таможенного союза.
При этом декларантом товаров, помещаемых под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, может выступать резидент либо юридическое лицо, государственная регистрация которого осуществлена в Калининградской области в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (ч. 5 ст. 10 Закона N 16-ФЗ).
При выпуске товаров для внутреннего потребления они приобретает статус товаров Таможенного союза, если соблюдены условия п. 1 ст. 210 ТК ТС.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается, в частности, реализация товаров на территории Российской Федерации.
Отметим, что Калининградская область является субъектом Российской Федерации (ч. 1 ст. 65, ч. 1 ст. 67 Конституции РФ) и, соответственно, является территорией РФ.
Согласно п. 1 ст. 147 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств (с учетом особенностей, установленных п. 2 ст. 147 НК РФ):
1) товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;
2) товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.
Учитывая, что организация осуществляет реализацию товара, который в момент начала отгрузки находится на территории РФ, местом реализации данного товара признается территория РФ.
Налоговые ставки по НДС установлены ст. 164 НК РФ.
Так, в соответствии с п. 3 ст. 164 НК РФ, если иное не установлено п. п. 1, 2 и 4 данной статьи, применяется ставка НДС 18%.
В связи с тем что российская организация реализует организациям-покупателям, зарегистрированным в Калининградской области, товар российского производства (т.е. товар Таможенного союза), данный товар не может быть помещен под таможенный режим свободной таможенной зоны и, соответственно, при его реализации, по нашему мнению, не может применяться ставка НДС 0%.
На основании изложенного при реализации товара в г. Калининград российская организация оформляет накладную и счет-фактуру с НДС.
В.И.Суколенова
ЗАО «Сплайн-Центр»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
09.06.2015
