Вопрос: Коммерческая организация, плательщик НДС, приобрела компьютеры стоимостью менее 40 000 руб. для использования в основной деятельности, облагаемой НДС. Компьютеры были приняты на учет в качестве основных средств и списаны на затраты в целях налогообложения прибыли единовременно в январе 2015 г., НДС по полученным счетам-фактурам был принят к вычету в месяце постановки на учет. Компьютерная техника в течение I квартала 2015 г. использовалась в основной деятельности, облагаемой НДС. В апреле 2015 г. было принято решение передать компьютеры благотворительному фонду в качестве пожертвования. Необходимо ли при передаче компьютеров начислять и восстанавливать НДС? Нужно ли корректировать или восстанавливать расходы, учтенные при вводе в эксплуатацию компьютерной техники, в целях обложения налогом на прибыль?
Ответ: При передаче основных средств в рамках благотворительной деятельности организация обязана восстановить полную сумму НДС. Данная операция НДС не облагается, и обязанность начислить НДС у организации отсутствует. Следует отметить, что затраты на оказание благотворительной помощи нельзя учесть в расходах в целях исчисления налога на прибыль, однако в данной ситуации затраты были ранее включены в материальные расходы в полной сумме в момент ввода основных средств в эксплуатацию. Организация не должна корректировать и восстанавливать расходы, учтенные при вводе в эксплуатацию компьютерной техники, в целях налогообложения налогом на прибыль.
Обоснование: Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы налога, принятые ранее к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях дальнейшего использования таких основных средств для осуществления операций, не подлежащих налогообложению. В отношении основных средств восстановлению подлежат суммы налога в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», за исключением подакцизных товаров, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации (пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).
В целях гл. 25 НК РФ амортизируемым имуществом не признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью менее 40 000 руб. Начисление амортизации по данным основным средствам не предусмотрено (п. 1 ст. 256 НК РФ).
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
В Письме от 16.04.2010 N 03-03-06/4/42 Минфин России пояснил, что учесть затраты на благотворительность нельзя, поскольку одаривание направлено прежде всего на оказание бескорыстной помощи, а не на извлечение экономических выгод. Кроме того, при осуществлении благотворительной деятельности и произведении дарения решается ряд задач, таких, например, как формирование положительного имиджа организаций-жертвователей, формирование благожелательного отношения к ним и так далее, которые в дальнейшем положительно сказываются на экономических показателях деятельности организаций.
Таким образом, при передаче основных средств в рамках благотворительной деятельности принятые ранее к вычету суммы НДС необходимо восстановить. Передача основных средств в рамках благотворительной деятельности, в соответствии с Федеральным законом N 135-ФЗ, НДС не облагается. Затраты на оказание благотворительной помощи не учитываются в расходах в целях налогообложения прибыли. НК РФ не предусмотрены восстановление или корректировка налоговых расходов по ранее правомерно принятым затратам, в случае если основное средство передается на благотворительные цели.
С.Ю.Сидоркина
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
10.06.2015
