Вопрос: Застройщик, применяющий УСН, в течение 2014 г. и в I квартале 2015 г. получал от подрядчика счета-фактуры (в том числе авансовые). Строительство здания на данный момент не окончено, счета-фактуры дольщикам еще не предъявлялись. Должен ли застройщик в 2015 г. направлять в ИФНС России журнал за I квартал 2015 г., с учетом того что эти же счета-фактуры будут предъявлены дольщикам только по окончании строительства здания в августе 2015 г. вместе со сводным счетом-фактурой?
Ответ: В 2015 г. застройщик должен направить в ИФНС России журнал полученных и выставленных счетов-фактур за I квартал 2015 г. не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Предъявление сводных счетов-фактур дольщикам только по окончании строительства не является основанием для ненаправления в ИФНС России журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
Обоснование: Согласно п. 3.1 ст. 169 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, в том числе освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.
В журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур не подлежат регистрации счета-фактуры, выставленные на сумму дохода в виде вознаграждения при исполнении указанных в настоящем пункте договоров.
В Письме от 04.02.2013 N 03-07-10/2254 Минфин России разъясняет порядок выставления счетов-фактур заказчиком инвестору как сторонам инвестиционного договора, в частности заказчику следует выставить инвестору счет-фактуру в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 168 НК РФ.
Второй экземпляр счета-фактуры регистрируется заказчиком в ч. 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, без регистрации в книге продаж, установленных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление N 1137).
В соответствии с п. 8 ст. 169 НК РФ формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж установлены Постановлением N 1137.
На основании п. 3 разд. II Приложения N 3 к Постановлению N 1137 счета-фактуры (в том числе исправленные, корректировочные), составленные на бумажном носителе или в электронном виде, подлежат единой регистрации в хронологическом порядке в ч. 1 журнала учета по дате их выставления, а также составления (исправления) в случаях, когда счета-фактуры, составленные налогоплательщиками, в том числе исполняющими обязанности налоговых агентов, не передаются.
Счета-фактуры (в том числе исправленные, корректировочные), полученные на бумажном носителе или в электронном виде, подлежат единой регистрации в хронологическом порядке в ч. 2 журнала учета по дате их получения.
В Письме от 08.04.2015 N ГД-4-3/5880@ ФНС России разъяснила, что в соответствии с п. 5.2 ст. 174 НК РФ лица, не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, не признаваемые налоговыми агентами, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции (если при определении налоговой базы в порядке, установленном гл. 23, 25, 26.1 и 26.2 НК РФ, в составе доходов учитываются доходы в виде вознаграждения при исполнении договоров транспортной экспедиции), а также при выполнении функций застройщика обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующий журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
В случае осуществления вышеуказанными лицами предпринимательской деятельности на основе договоров комиссии, агентских договоров, договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика эти лица обязаны начиная с налогового периода за I квартал 2015 г. представить в налоговый орган в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в соответствии с Приложением N 3 к Приказу ФНС России от 04.03.2015 N ММВ-7-6/93@ «Об утверждении форматов счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, дополнительных листов книги покупок и книги продаж в электронной форме» (зарегистрирован Минюстом России 31.03.2015, регистрационный номер N 36641) по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.
Таким образом, счета-фактуры полученные подлежат единой регистрации в хронологическом порядке в журнале учета счетов-фактур по дате их получения.
С 1 января 2015 г. журнал учета счетов-фактур должны вести лица, выставляющие (получающие) счета-фактуры при выполнении функций застройщика. Данное правило распространяется и на налогоплательщиков, которые освобождены от обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, а также на лиц, которые не являются плательщиками НДС.
В случае осуществления вышеуказанными лицами предпринимательской деятельности при выполнении функций застройщика эти лица обязаны начиная с налогового периода за I квартал 2015 г. представить в налоговый орган в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.
С.Ю.Сидоркина
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
10.06.2015
